Применяются
ли типовые формы документов по учету личного состава :
Личные
карточки (ф № Т-2)
Приказ
о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
Приказ
о переводе на другую работу (ф №15)
Приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)
Ведутся
ли на рабочих трудовые книжки
Проверяется
ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
Ведутся
ли в отделах табели учета рабочего времени
+
+
+
+
+
+
+
Штатное
расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
2. Учет и контроль
выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
1.
2.
3.
4.
5.
Применяются
ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ
Используются
ли типовые формы первичных документов
Организовано
ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов
Применяются
ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
Применяются
ли наряды на бригаду
+
+
+
+
+
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1.
2.
.
Ведутся
ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего
времени
Проверяет
ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям
различных видов оплат
Применяются
ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
+
+
+
4. Расчеты удержаний из заработной платы
физических лиц
1.
2.
.1.
2.2.
2.3.
Применяется
ли ПК для расчета удержаний
Проставлены
ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ
Исполнительных
листов
Прочих
удержаний
+
+
+
+
5. Аналитический
учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1.
1.1
1.2
2.
3.
Какие
ведутся документы по аналитическому учету:
Расчетно-платежные ведомости
Лицевые
счета
Организовано
ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
Применяются
ли ПК для ведения аналитического учета
+
+
+
+
6, 7. Сводные
расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты
труда, учет налогов и платежей с ФОТ
1.
2.
3.
4.
Имеют
ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
Сопоставляются
ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному,
медицинскому страхованию и пенсионному фонду
Применяются
ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
Имеются
ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
+
+
+
+
8. Расчеты по депонированной заработной плате
1.
2.
3.
Ведется
ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате
Производится
ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по
истечении срока исковой давности
Применяются
ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
+
+
+
Нет таких случаев
По данным
заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего
контроля в ООО «ЭПРОМ» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда
применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.
Также по данным
теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по
оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но
полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
3.2.2.
Оценка материальности (существенности)
и
аудиторский риск
Планируя аудиторскую
проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер
ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение.
Определим уровень
существенности на основании данных 2005 года ООО «ЭПРОМ» (табл. 5).
Таблица
5
Определение
уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового
показателя,
тыс. руб.
Доля, %
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1
2
3
4
1.Балансовая
прибыль (форма 2, стр.190)
49
5
2,45
2.Валовый объем
реализации без НДС (форма 2, стр.010)
2799
2
55,98
3.сумма
собственного капитала (форма 1, стр.490)
162
10
16,20
4.Валюта баланса
(форма 1, стр.300)
732
2
14,64
5.Общие затраты
организации (форма 2, стр.020)
2658
2
53,16
Расчет уровня существенности
показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 +
16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%
наибольшее значение от среднего
отличается на:
(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%
Поскольку
значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45
тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших
расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).
Полученную
величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный
показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между
значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 – 21,61) :
21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня
существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск
– риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности
данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие
в поле зрения аудитора.
Теперь, используя
формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый
аудиторский риск (ПАР).
Формула
факторной модели
ВР ·
РК · РН = ПАР, где
Будем считать
что:
внутрихозяйственный
риск (ВР) - 60%
риск контроля
(РК) – 50%
риск не
обнаружения (РН) – 10%
0,6 ·
0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как
аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
3.2.3 Составление плана и программы аудита
Теперь имея всю
необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ЭПРОМ» (табл. 6).
Таблица
6
Общий план аудита операций по оплате труда в
ООО «ЭПРОМ»
Проверяемая организация
ООО «ЭПРОМ»
Период аудита
с 06.02.06 по 21.02.06
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы
Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
22 тыс. руб. (2%)
1
2
3
Планируемые виды
работ
Период проведения
Исполнители
1. Проверка
соблюдения положений законодательства о труде.
06.02.-07.02.06
Петрова Н.И.
2. Аудит системы
начислений заработной платы
08.02-10.02.06
Соловьев М.Б.
3. Аудит
обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
13.02.-14.02.06
Соловьев М.Б.
Петрова Н.И.
4. Проверка ведения
аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
14.02-16.02.06
Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов
по начислению платежей во внебюджетные фонды
17.02.06
Петрова Н.И.
6. Оформление
результатов проверки
20.02.-21.02.06
Петрова Н.И.
Соловьев М.Б.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова
Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Программа аудита является развитием
общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества
работы (табл. 7).
Таблица 7
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО
«ЭПРОМ»
Проверяемая организация
ООО «ЭПРОМ»
Период аудита
с 06.02.06 по 21.02.06
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы
Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
22 тыс. руб. (2%)
Перечень
аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Проверяемые
документы
1
2
3
4
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде
1.1.
Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)
1.2.
Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и
норм и расценок при сдельной оплате
06.02.06
Петрова Н.И.
Тарификационный
список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся
с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ЭПРОМ»
1.3.
Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
07.02.06
Петрова Н.И
Табеля
учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
