Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

p> № 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:
. внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.
. приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации
. безвозмездного поступления – экспертным путём
. изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. №
60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию
(требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610).
Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо- сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. №
61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. №
6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам
№ 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. №
61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч.
№ 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет
МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

По счету № 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых на каждую организацию. В таком же порядке ведется аналитический учет по счету износа МБП. Отметим также, что форменная одежда (специальная), включая обувь, бронежилеты, выданная работникам, независимо от стоимости учитывается на счете № 61101 «МБП». Расходы на ее приобретение осуществляются за счет средств фонда специального назначения. Бухгалтерия учитывает стоимость спецодежды на лицевых счетах, открытых на каждого работника - получателя. Списание этих предметов производится по истечении установленного срока, без составления актов.

Кроме этого на счете № 61101 «МБП» учитываются мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки независимо от стоимости.

Учёт хозяйственных материалов

Хозяйственные материалы учитываются по счету № 610, и в зависимости от их состава открываются следующие счета второго порядка:

. канцелярские принадлежности (счет № 61001),

. запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники (счет № 61002),

. оборудование, требующее монтажа (счет № 61003),

. материалы для социально-бытовых нужд (счет № 61004),

. материалы для упаковки денег (счет № 61005),

. другие материалы (счет № 61006),

. хозяйственные материалы в организациях банка, состоящих на сметном финансировании (счет № 61007).

В аналитическом учете указанные ценности отражаются по количеству, цене и сумме, а также по местам хранения, эксплуатации (использования) и материально ответственным лицам. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Согласно установленным Правилам возникает необходимость организации в банках отдельно складского и бухгалтерского учета хозяйственных материалов.
При этом на складах ведется только аналитический учет, а в бухгалтерии - аналитический и синтетический учет. Сверка данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ведется ежедневно, а аналитические данные склада и бухгалтерии сверяются в соответствии с установленным графиком, но не реже одного раза в неделю. Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (в лицевых счетах, книгах) складского учета.
Расхождения между показателями оформляются справкой, решение по ним принимается руководителем банка.

Поступление хозяйственных материалов оформляется приходными накладными или факт приема ценностей отмечается на счетах-фактурах за подписями лиц, сдавших и принявших ценности (если количество и виды ценностей, указанные в документе поставщика и фактически принятые, совпадают).

Отпуск ценностей со склада производится на основании расходных документов: требований, актов, накладных.

При приобретении ценностей за наличный расчет (на суммы, выданные в подотчет) материально ответственные лица (МОЛ) выписывают приходную накладную, а на товарном чеке у подотчетного лица делают отметку, что означенные ценности приняты по накладной № от , и расписываются в приеме.

Материально ответственные лица, зав. складом, кладовщик, ответственные за сохранность материальных ценностей, в установленные сроки, но не реже одного раза в неделю сдают в бухгалтерию банка отчет о приходе и расходе ценностей, который представляет собой перечень приходных и расходных документов, включенных в специальный реестр. Реестр составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, второй за подписью бухгалтера остается у МОЛ. Бухгалтер проверяет правильность заполнения представленных документов, соответствие их номеров и количества указанным данным в реестре. На принятых документах бухгалтер проставляет цены и стоимость материальных ценностей и указывает необходимые проводки. Все счета по учету хозяйственных материалов (№ 61001 - 61007) - активные.
Сальдо дебетовое отражает фактическую стоимость остатка ценностей на складе; оборот по дебету - поступление материалов по фактической стоимости; оборот по кредиту - отпуск (расход) ценностей на различные нужды банка также по фактической стоимости.

В бухгалтерском учете возможно отражение следующих операций.

Поступление хозяйственных материалов:

д-т сч. № 610 (по видам ценностей)

к-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Оплата счетов поставщиков:

д-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

к-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Оприходование ценностей при сдаче авансового отчета:

д-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»

к-т сч. № 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам».

Списание недостачи по вине транспортной организации:

д-т сч. № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

к-т сч. .№ 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. №20202, 30102

к-т сч. № 60323;

недостачи по вине МОЛ:

д-т сч. № 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным

суммам»

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. № 20202

к-т сч. № 60308.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка:

д-т сч. № 70209 «Другие расходы»

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы».

Отпуск (расход) материалов на счетах бухгалтерского учета отражается в зависимости от целевого назначения и использования отпущенных ценностей:

на хозяйственные нужды банка

д-т сч. № 70209 «Другие расходы»

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»;

на капитальные вложения

д-т сч. № 60701 «Собственные капитальные вложения»

к-т сч. № 61003 «Оборудование»;

при отпуске материалов на ремонт в подотчет работникам банка

д-т сч. № 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным

суммам»,

д-т сч. № 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» (при

подрядном способе).

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы».

По окончании ремонтных работ хозяйственным способом задолженность с подотчетного лица списывается:

д-т сч. № 70209

к-т сч. № 60308

Учёт капиталов

Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал - один из основных собственных источников хозяйственных средств и ресурсов банка. На его основе начинается процесс организации банка как юридического лица.

Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале. Различают акционерные банки, т.е. созданные в форме акционерного общества, и не акционерные банки, созданные как общества с ограниченной ответственностью.

Высшим органом управления банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы:

V внесение изменений и дополнений в устав общества или его новой редакции;

V реорганизация и ликвидация общества;

V избрание совета директоров;

V увеличение, уменьшение уставного капитала;

V избрание исполнительного органа общества;

V избрание членов ревизионной комиссии;

V утверждение внешнего аудитора;

V утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и др.

Исполнительным органом является правление банка во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.

Государственный банк России и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью разработаны экономические нормативы, всесторонне характеризующие финансовое состояние, положение коммерческого банка, которые следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы банка. В их объеме банк ежемесячно отчитывается перед главным территориальным управлением БР.

В соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской
Федерации» (Банка России) с последующими дополнениями и изменениями, а также инструкцией ЦБ РФ от 01.10.97 г. № 1 «О порядке регулирования деятельности банков» установлены следующие экономические нормативы:

. минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;

. минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;

. норматив достаточности капитала;

. нормативы ликвидности банков;

. максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

. максимальный размер крупных кредитных рисков;

. максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

. максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам (пайщикам) и инсайдерам);

. максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;

. максимальный размер вексельных обязательств банка;

. норматив использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц.

Так, указанной инструкцией предусмотрено, что минимальный размер собственных средств (капитала) банков устанавливается соответственно (для вновь создаваемого банка): на 1 января 1998 г. в сумме, эквивалентной 4,0 млн ЭКЮ; на 1 июля 1998 г. - 5,0 млн ЭКЮ.

Минимальный размер собственных средств (капитала) банка, определенных как сумма уставного капитала, фондов банка и нераспределенной прибыли, начиная с 01.01.99 г. устанавливается в сумме, эквивалентной 5 млн ЭКЮ.
Банки, размер собственных средств (капитала) которых составляет сумму, эквивалентную величине от 1 до 5 млн ЭКЮ, с 01.01.99 г. не могут:

а) проводить банковские операции за пределами Российской Федерации
(кроме открытия и ведения корреспондентских счетов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц);

б) осуществлять операции по привлечению и размещению Драгоценных металлов;

в) открывать филиалы и создавать дочерние организации за Рубежом;

г) принимать участие в капитале кредитных организаций на сумму, превышающую 25% капитала этих кредитных организаций. Учет уставного капитала осуществляется на счетах:

№ 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций», принадлежащих:

№ 10201 - Российской Федерации,

№ 10202 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10203 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10204 - негосударственным организациям,

№ 10205 - физическим лицам,

№ 10206 - нерезидентам.

Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивидендов, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать;

№ 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций». Капитал сгруппирован по принадлежности на счетах второго порядка в той же расшифровке, что и по счету № 102.

По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный дивиденд, но без права голоса на общем собрании акционеров;

№ 104 «Уставный капитал неакционерных банков». Доли, принадлежащие:

№ 10401 - Российской Федерации,

№ 10402 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10403 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10404 - негосударственным организациям,

№ 10405 - физическим лицам,

№ 10406 - нерезидентам.

Все перечисленные счета пассивные;

№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» с подразделением на счета второго порядка:

№ 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,

№ 10502 «Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников».

Эти счета в отличие от предыдущих активные.

При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый счет:

№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» со счетами второго порядка:

№ 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» - активный,

№ 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка» - активный.

В бухгалтерском учете могут осуществляться операции со следующей корреспонденцией счетов:

| |Дебет |Кредит |
| |счета № |счета № |
|Акционерный банк | | |
|1.Получены и оприходованы бланки акций, | | |
|предназначенных для распространения среди |90701 |99999 |
|акционеров (по условной оценке 1 руб. за | | |
|бланк) | | |
|2.Получено наличными в оплату акций: |20202 |60322 |
|суммы переданы на корсчет банка | | |
| | | |
|суммы переведены на накопительный счет | | |
| |30102 |20202 |
| | | |
| |30208 |30102 |
|3. Перечислено безналичным порядком в оплату | |
|акций: | |
|на накопительный счет в банке (покупатель не | |
|является клиентом банка) | |
|клиент банка с расчетного счета | |
|физическое лицо (с депозитного счета) | |
|все суммы, полученные в безналичном порядке, | |
|зачисляются на накопительный счет | |
| | | |
| |30208 |60322 |
| |40702 |60322 |
| |42301 -42307 |60322 |
| |30208 |30102 |
|4. Внесено имущество в оплату акций: | | |
|основными средствами |60401 -60403 |60322 |
|хозяйственными материалами | | |
| | | |
|малоценными предметами | | |
|начислен износ МБП при передаче в эксплуатацию| | |
| | | |
| |61001 -61006 |60322 |
| |61101 |60322 |
| | | |
| |70209 |61103 |
|5. В момент госрегистрации отражена | | |
|неоплаченная часть акций |90601 |99999 |
|6. Разблокирован накопительный счет |30102 |30208 |
|7. В состав уставного капитала оприходованы |
|все полученные средства в сумме номинала: |
|обыкновенные акции |
|привилегированные акции |
|в сумме превышения размещенных |
|акций над их номинальной ценой |
| |60322 |10201 -10206|
| |60322 |10301 -10306|
| |60322 |10602 |
| | | |
| | | |
| |99999 |90701 |
|8. Списаны бланки акций, выданных акционерам | | |
|9. Получена доплата за акции: | | |
|наличными (покупная стоимость) | | |
|безналичным путем (покупная стоимость) | | |
|эмиссионный доход | | |
| |20202 |10201 -10205|
| | | |
| | |Номинальная |
| | |стоимость |
| |40702 /30102 | |
| | |10602 |
|10. Списывается номинальная стоимость | | |
|реализованных акций (из состава ранее | | |
|неоплаченных) |99999 |90701 |
|11. Выкуп собственных акций по: | | |
|номинальной цене | | |
| | | |
|по цене выше номинала | | |
| | | |
|по цене ниже номинала | | |
| | |30102 |
| |10501 |40702 |
| | |20202 |
| |10501 |30102 |
| |70209 |70702 |
| | |20202 |
| |10501 |70102 Д |
|12. Отражена неоплаченная сумма уставного | | |
|капитала акционерного банка |90601 |99999Н |
|13. Увеличивается уставный капитал |10602 |10201-10206 |
|(капитализация) за счет: | | |
|эмиссионного дохода | | |
|резервного фонда в случае превышения норматива| | |
| | | |
|прироста имущества при переоценке | | |
|фондов специального назначения | | |
|прибыли прошлых лет, начисленной и невыданной | | |
|по дивидендам | | |
| |10701 |10301-10306 |
| |10601 |10301-10306 |
| |10703 |10301-10306 |
| |70302 |10301-10306 |
| |60320 |10301-10306 |
|14. При аннулировании регистрации выпуска | |1 |
|ценных бумаг (не получено разрешение) |60320 | |
|на всю сумму накопительного счета | | |
|восстановлены платежи на корсчет | | |
|зачислено плательщикам (возврат основных | | |
|средств) | | |
|возврат прочего имущества | | |
| |60322 |30208 |
| |30102 |40702 |
| |60322 |60401 |
|15. Если выкупленные собственные акции не |60322 |61002 |
|реализованы в течение шести месяцев | | |
| |10201-10206 |10501 |
| |10301-10306 |10501 |
|Неакционерный банк | | |
|1. Оплата участниками приобретенных долей в |30102, | |
|уставном капитале | | |
| |40702, |104 |
| |604 | |
|2. Неоплаченная часть долей в уставном |90602 |99999 |
|капитале | | |
|3. Списание оплаченной доли уставного |99999 |90602 |
|капитала | | |
|4. Увеличение уставного капитала за счет |10701 |104 |
|капитализации: | | |
|резервного фонда, в пределах суммы превышения | | |
|норматива | | |
|переоценки имущества | | |
|за счет остатков фонда специального назначения| | |
| | | |
|начисленных, но не уплаченных дивидендов | | |
|нераспределенной прибыли прошлых лет | | |
| |10601 |104 |
| |10702 |104 |
| |60320 |104 |
| |70302 |104 |
|5. Выкупленные банком собственные доли |90502 |30102, |
|уставного капитала | | |
| | |40702, |
| | |20202 |
|6. Не реализованные в течение шести месяцев |104 |90502 |
|собственные доли уставного капитала | | |
|неакционерного банка, выкупленные у участников| | |

Учет добавочного капитала банка

Добавочным капиталом к уставному являются:

o прирост стоимости при переоценке имущества (счет № 10601)

o эмиссионный доход (счет № 10602),

o стоимость безвозмездно полученного имущества (счет ^ 10603).

Все указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка' оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке
(д-т сч. № 604), при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступлении имущества
(д-т сч. № 604) и др.

Операции по счетам оформляются выписыванием мемориальных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений, актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов.

Аналитический учет по счету № 10601 организуется по лицевым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого имущества; по счету № 10602
- на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также на одном лицевом счете.

Учет резервного фонда

Характерные особенности и порядок использования резервного фонда установлены положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. № 9-П. Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм (проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли.

Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавливается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного уставом банка.

Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного фонда; оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование фонда.

Счет № 10701 «Резервный фонд»

Учет других фондов

К другим фондам, образуемым банком, относятся:

1. фонды специального назначения (счет № 10702)

2. фонды накопления (счет № 10703)

3. другие фонды (счет № 10704).

Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального назначения) и его потребностей.

Счет № 10702 «Фонды специального назначения»

В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и определении порядка использования чистой прибыли.

В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд председателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704.

Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ('д-т сч. №
70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета №
10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.

Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.

Учёт результатов деятельности

Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность.

Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода.

Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных расходов.

Самофинансирование - это возможность инвестирования, которое предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение сотрудников.

Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть рассчитан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.

Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов.

Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. №
703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов:

превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот.

Для анализа доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли выделены счета второго порядка.

Доходы (счет № 701):

№ 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»,

№ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»,

№ 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70104 «Дивиденды полученные»,

№ 70105 «Доходы по организациям банков»,

№ 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»,

№ 70107 «Другие доходы».

Расходы (счет № 702):

№ 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

№ 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»,

№ 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

№ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

№ 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»,

№ 70207 «Расходы по организации банков»,

№ 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные»

№ 70209 «Другие расходы».

Прибыль (счет № 703):

№ 70301 «Прибыль отчетного года»;

№ 70302 «Прибыль предшествующих лет».

Убытки (счет № 704):

№ 70401 «Убытки отчетного года»,

№ 70402 «Убытки предшествующих лет».

Использование прибыли (счет № 705):

№ 70501 «Использование прибыли отчетного года»,

№ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Счёт № 702 расходы
|Кредит |Д | |Дебет |
|счетов № | |К |счетов|
| | | |№ |
| |С – расходы, произведённые на | | |
| |начало отчётного периода | | |
| |Проценты, уплаченные | | |
|30102, |юридическим лицам за | | |
|30109, |привлечённые кредиты по | | |
|40702 |межбанковским кредитам | | |
| |Проценты, доначисленные | | |
|42305 |физическим лицам по депозитам | | |
| |Расходы на содержание | | |
| |управленческого персонала: | | |
|60305 |начисление заработной платы | | |
|60303 |начисление на заработную плату | | |
| |Командировочные расходы в | | |
|60308 |пределах норм | | |
|60301, |Расходы на рекламу по норме | | |
|30102 | | | |
| |Представительские расходы по | | |
|20202 |норме | | |
|61001 |Канцелярские расходы | | |
|30102 |Оплата арендной платы | | |
|60323, |Расходы на содержание зданий и | | |
|30102 |сооружений (тепло, вода, свет и| | |
| |пр.) | | |
| | | | |
| |Другие расходы в том числе: | | |
| |типографские расходы, расходы | | |
| |на охрану в разрешённых случаях| | |
|60323 |расходы на ремонт всех видов | | |
| |основных средств включая | | |
| |арендованные, кроме | | |
|30102 |автотранспорта | | |
| |Штрафы уплаченные | | |
|60903 |Начислены: | | |
|60601-60604,|Амортизация НМА | | |
| |Износ (амортизация) основных | | |
|60803, |средств всех видов и назначений| | |
|60610, | | | |
|60611 | | | |
| | | | |
|61006 | | | |
|60324-51210,|Недостачи в пределах норм | | |
| |естественной убыли | | |
|50804-51104,|Резерв под возможные потери по | | |
| |ссудам и приравненных к ним | | |
|50204-50704,|размещенных средств | | |
| | | | |
|47425, | | | |
|46008-47308,| | | |
| | | | |
|45009-45409,| | | |
| | | | |
|44210-44410,| | | |
| | | | |
|и др. | | | |

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций - юридических лиц - развернуто - прибыли, убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного года») переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. №
70302), аналогично учитываются убытки.

После утверждения годового отчета учредителями банка счет № 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).

Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет источников, определенных учредителями банка.

Использование прибыли

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная как разница между оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301, называется балансовой.
Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, составляет размер чистой прибыли.

Назначение счета № 705 «Использование прибыли» сводится к учету использованной в отчетном году фактически полученной прибыли и оставшейся неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 - активный; сальдо дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли, до отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60301);

дивидендов акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка
(д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320);

отчислений в резервный фонд (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10701), фонды специального назначения, в другие фонды (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10702) и на иные цели.

Оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (№ 703 или №
704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета № 70501 переносится на счет № 70502, также переносятся и суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете № 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и др.).

Счет № 70302 закрывается в корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. №
70302, к-т сч. № 70502).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.

Таким образом, выделим три временных периода изменения статьи прибыли.

1. По окончании отчетного периода: сумма прибыли определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов:

д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702;

д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301.

Кредитовое сальдо по счету № 70301 и есть прибыль отчетного года (т.е. превышение суммы доходов над суммой расходов составит финансовый результат деятельности банка).

2. После сдачи годового отчета: сумма прибыли отчетного года переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302).

Таким же образом переносятся суммы остатков по счетам учета использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 70501).

3. После утверждения годового отчета учредителями (акционерами) и принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих лет делается запись:

д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107,
102, 103, 104, 60320.

Полное содержание отчета о прибылях и убытках см. приложение № 2. В заключение рассмотрения вопросов учета фондов, резервов, финансовых результатов предлагаем познакомиться с методикой расчета собственных средств (капитала) кредитной организации (ЦБР от 01.06.98 г. № 31-П).

Список литературы

1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках» - Е.П. Козлова, Е.Н.

Галанина.

2. «Банковский учёт и операционная техника» - К.Г. Парфёнов.

3. УКАЗАНИЕ Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств» от12 июля 2000 года

№ 821-У

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

ИНТЕРЕСНОЕ