Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Министерство внутренних дел Российской Федерации

Калининградский Юридический институт МВД РФ

Курсовая работа

по курсу «Судебная бухгалтерия»

тема: Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы,

использование ее результатов в расследовании уголовного дела

|Слушателя заочной формы |

|обучения |

| |

|_____________________________|

|_______________________ |

| |

|Группа № _________________ |

| |

|Зачетная книжка № _______ |

| |

|Домашний адрес: |

| |

|__________________________ |

Калининград

2003 год

Содержание:

|Введение ……………………………………………………………... |3 |

|1. |Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы| |

| |…………………………………………………….. |4 |

|2. |Методика производства судебно-бухгалтерской экспертизы | |

| |…………………………………………………….. |12 |

|3. |Заключение эксперта-бухгалтера ………………………… |16 |

|Заключение ………………………………………………………….. |21 |

|Использованная литература ………………………….…………... |24 |

Введение

Экспертиза — это исследование какого-либо вопроса, требующего

специальных знаний, с представлением мотивированного заключения[1]. Судебно-

бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в

поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного

решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-

бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в

зависимости от обстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при

расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее

дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу

доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму

причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным

организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в

судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью

специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа

хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования

фактических обстоятельств дела.

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит

завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм

криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении

судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем

данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению

действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных,

принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности

собственности.

Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза,

как исследование, проводимое сведущим лицом (экспертом) для ответа на

вопросы, требующие специальных (научных, опытных, профессиональных)

познаний[2]. Основными объектами исследования являются — вопросы назначения

судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской

экспертизы. Целью исследования является всестороннее рассмотрение судебно-

бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную оценку.

1. Экономико-правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не

собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной

особенностью такого исследования является применение особых,

специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости. Поэтому

любая экспертиза имеет свой определенный регламент, порядок осуществления,

предопределяемый спецификой предмета экспертизы и сферой применения

специальных знаний. Как видно, экспертиза может иметь своим предметом

обстоятельства и элементы различных сфер практической деятельности, для

профессиональной оценки которых необходимы специальные знания.

Судебная экспертиза отличается от несудебных тем, что порядок ее

назначения и производства, а также использования полученных при этом

результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе

специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы,

порядок ее проведения. В законе устанавливаются принципы оценки и

использования заключения эксперта как доказательства по делу; четко

определены права и обязанности участников конституционного, уголовного,

гражданского, арбитражного, налогового и административного процесса при

проведении судебных экспертиз. Судебная экспертиза является сложным

следственным действием и единственным, в котором подготовительный и

заключительный этапы осуществляют работники правоохранительных органов, а

этап исследования — эксперт (в нашем случае эксперт-бухгалтер).

Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно определить как одну из

разновидностей экспертизы, обладающую особыми признаками, описанными в

процессуальном законе (Гражданском процессуальном кодексе РСФСР (далее —

ГПК), Арбитражном процессуальном кодексе РФ (далее — АПК) и Уголовно-

процессуальном кодексе РФ (далее — УПК)). Правовыми основами судебно-

экспертной деятельности являются Конституция РФ, Кодекс РФ об

административных правонарушениях, Таможенный кодекс РФ, ФКЗ «О

Конституционном Суде Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О

государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», ФЗ «О федеральных

органах налоговой полиции», а также иные федеральные законы и нормативные

правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок судопроизводства,

организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная экспертиза,

судебная экспертиза есть специальное исследование. Но не всякое

исследование может быть названо судебной экспертизой[3]. Законодатель в ст.

9 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от

31.05.2001 г. определил судебную экспертизу как процессуальное действие,

состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по

вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки,

техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом,

судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или

прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по

конкретному делу.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре

группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-

бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты

экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся

рыночной экономики.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования и

списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе

бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным

наименованиям материальных ценностей;

— правильность отражения в учете расчетных операций за материальные

ценности и услуги;

— обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания

денежных средств.

Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия

материальных ценностей и денежных средств. При решении этих задач

бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия

(отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и

время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия

недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого

вида материального ущерба в бухгалтерском учете.

К третьей группе относится определение правильности ведения

бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях

установления:

— соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных

операций требованиям действующих нормативных актов по ведению

бухгалтерского учета и составлению отчетности;

— правильности документального оформления операций приема, хранения,

реализации, списания материальных ценностей и денежных средств;

— недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля,

которые способствовали или могли способствовать образованию недостач,

излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого

материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;

— правильности применения всех необходимых методов контроля при

производстве ревизии или других способов современного финансового контроля

для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и

денежных средств.

К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых

находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных

лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой

группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным

данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания

числились материальные ценности и денежные средства;

— круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по

ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в

процессе производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с

несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой,

кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его

специальных познаний[4].

Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются

определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание,

следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня

вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза в

стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания,

так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны

провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению

следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в

подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза назначается

именно следователем. На следователя в соответствии с УПК возлагается

обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются

наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица,

совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются

показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого,

заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами

следственных и судебных действий и иными документами.

Согласно ст. 74 УПК заключение эксперта является доказательством, а

экспертиза — процессуальным действием по его получению. Имеющиеся в деле

акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования какого-

либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ и

т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но не

отвечающие требованиям правил проведения судебно-экономической экспертизы,

не могут рассматриваться как заключение эксперта и служить основанием к

отказу в проведении судебной экспертизы. Наиболее существенными основаниями

для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

— необходимость исследования вопросов, требующих применения

специальных познаний эксперта-экономиста;

— недоброкачественное проведение ревизии, выразившееся в наличии

противоречий между актом ревизии и другими материалами дела, противоречий в

выводах ревизоров при проведении первоначальной, повторной или

дополнительной ревизий;

— обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-

экономической экспертизы;

— заключение экспертов других специальностей о необходимости

проведения судебно-экономической экспертизы.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. 195 УПК) не является

обязательным и отнесено на усмотрение следователя. Кроме того, следователь

вправе приостановить или прекратить проведение экспертизы по своей

инициативе или на основании заявлений участников процесса (в том числе и

эксперта) на любой стадии ее производства. Эти функции могут выполнить

также руководители следственных подразделений и прокуроры, осуществляющие

надзор за следствием. После принятия решения о проведении экспертизы

следователь оценивает с точки зрения достаточности и полноты материалы дела

и собирает для экспертизы дополнительные данные, без которых ее проведение

невозможно. Собранный материал анализируется следователем и только после

этого выносится постановление о назначении судебно-бухгалтерской

экспертизы, в котором перечисляются вопросы, подлежащие разрешению

экспертом. Следователь, суд не должны допускать постановку перед экспертом

правовых вопросов, не входящих в его компетенцию (например, имело ли место

хищение, недостача, кто виновен в растрате и т.п.). Материалы, необходимые

эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь.

Однако представление дополнительных материалов может осуществляться и после

назначения экспертизы, если об этом ходатайствует эксперт. Признав

собранные для производства экспертизы материалы достаточными, следователь

назначает экспертизу. Процессуальным актом, реализующим это решение,

является постановление следователя о назначении экспертизы. Следователь,

суд не вправе заменять постановление, определение о назначении экспертизы

другими документами, не предусмотренными законом (сопроводительным письмом,

списком вопросов эксперту и т.п.). Постановление по своему содержанию

состоит из вводно-описательной и резолютивной части[5].

Первая из них должна содержать следующие обязательные реквизиты: время

и место составления постановления; классный чин или воинское звание

следователя, его фамилию; наименование следственного органа; при назначении

судебно-экономической экспертизы судом в определении указываются

наименование суда, фамилии судьи и заседателей; № дела; указывается место и

дата составления постановления. В резолютивной части объявляется решение

следователя о назначении экспертизы, фамилия эксперта или наименование

учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза, излагаются вопросы,

поставленные перед экспертом к разрешению в ходе исследования, и

описываются предоставляемые в распоряжение эксперта материалы. В перечне

материалов указываются: объекты исследования; образцы для сравнения;

следственные материалы, знание которых необходимо эксперту. Указывается

также местонахождение документов и объектов[6].

Способы производства экспертизы определяются, как правило, экспертом.

Однако следователь правомочен исходя из обстоятельств дела указать в

постановлении на необходимость определенного способа исследования

(например, встречной проверки документов). Предварительное следствие должно

быть закончено в соответствии со ст. 162 УПК не позднее чем в двухмесячный

срок. Поэтому если объем экспертной работы велик, то для ускорения

проведения экспертизы по инициативе следователя или руководителя

экспертного учреждения к экспертизе привлекаются несколько экспертов одной

специальности.

Назначение судебной экспертизы судом — сложный процесс, который

является результатом реализации как инициативы участвующих в деле лиц, так

и правомочий суда. При назначении экспертизы судом складывается комплекс

процессуальных отношений: между судом и каждым из участвующих в деле лиц;

между судом и экспертом. Эти отношения различаются по основаниям

возникновения, содержанию, процессуальному значению. Отношения между судом

и каждым из участвующих в деле лиц возникают по поводу ходатайства о

назначении экспертизы, о назначении конкретного эксперта, об отводе

эксперта, о формировании круга вопросов. Указанные процессуальные отношения

опосредуются в ходатайствах заинтересованных лиц и определениях суда об их

удовлетворении или отклонении и характерны для самого процесса назначения

судебной экспертизы; они как бы предваряют назначение. Результат действий

по назначению экспертизы отражается в особом процессуальном

акте — определении суда о назначении судебной экспертизы. Именно оно

вызывает к жизни систему отношений между судом и экспертом. Поэтому на его

структуре следует остановиться подробнее.

В определении суда о назначении экспертизы (как и в постановлении

следователя) по уголовным делам должны быть указаны конкретные основания

назначения экспертизы, вопросы, которые требуется разрешить, материалы и

обстоятельства дела, подлежащие исследованию. В том случае, когда в стадии

предварительного следствия по делу проводилась экспертиза, суд вправе

поставить перед экспертом вопросы, аналогичные тем, которые он разрешал по

заданию следователя, и определить тот же круг материалов для исследования.

Но от этого экспертиза по поручению суда не становится повторной. Принцип

непосредственности исследования доказательств по делу означает, что суд не

связан и не ограничен материалами предварительного следствия. Он

самостоятельно назначает и проводит экспертизы, предусмотренные законом, —

первичные, дополнительные, повторные — и может допросить эксперта.

Особенности назначения экспертизы в судебном заседании обусловлены

тем, что в формулировании вопросов, определении объема исследуемых

обстоятельств принимают участие обвинитель, защитник, подсудимый,

потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их представители; по

всем поставленным эксперту вопросам заслушивается мнение участников

судебного разбирательства, заключение прокурора. Какие вопросы следует

поставить на разрешение эксперта, устанавливает в конечном счете суд,

включая их в свое определение либо дополняя ими ранее вынесенное. Судебной

практикой и доктриной выработаны некоторые общие требования и правила по

составлению данного определения. Определение о назначении экспертизы должно

содержать все реквизиты, свойственные судебному определению и перечисленные

в ст. 224 ГПК. Содержание определения, должно включать:

— указание на время и место вынесения;

— наименование суда (его состав и секретарь судебного заседания);

— наименование лиц, участвующих в деле, и предмета спора (краткая

фабула дела);

— указание на обстоятельства, имеющие значение для дела (факты

предмета доказывания или доказательственные факты), для подтверждения или

опровержения которых назначается экспертиза;

— мотивы суда, по которым он пришел к выводу о потребности в

экспертизе, и ссылка на законы, которыми суд руководствовался при

назначении экспертизы;

— наименование частного предмета (вида) экспертизы;

— формулирование экспертной задачи — вопросы эксперту;

— определение объекта исследования (или в отношении кого оно

проводится);

— кому поручается производство экспертизы (наименование организации,

лаборатории, фамилия, имя, отчество эксперта);

— наименование материалов дела, передаваемых в распоряжение эксперту

(например, протокола судебного заседания, протоколов допроса свидетелей,

собственноручные записи испытуемого — перечисляются, какие именно);

— описание сравнительных материалов (если таковые передаются в

Страницы: 1, 2