Налог на добавленную стоимость НДС

p> В связи с последними изменениями в бухгалтерском и налоговом учете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо уделить методике отражения в бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

До выхода в свет Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском учете, момент отражения в учете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НДС совпадали.

В настоящее время выручка от реализации товаров для целей налогообложения может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов .

Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском учете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, услуг отражаются следующим образом:

Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам

К 46 (47,48)
Таким образом, если до введения указанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета ,представлял собой сумму ,отраженную по кредиту счета
46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момента реализации в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об учетной политике предприятия установлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товаров совпадает с моментом признания этого товара реализованным, а финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51 , предписывает следующий порядок отражения в учете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета
46 и кредиту счета 68 ( с.сч “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).

Другая ситуация складывается при выборе момента реализации по оплате.С одной стороны факт реализации не влечет за собой образования налогооблагаемой базы ( в условиях разграничения налогового и бухгалтерского учета). С другой стороны согласно Инструкции N 39 кредитование счета 46 автоматически ведет к начислению НДС. В настоящее время в нормативных документах предусмотрен порядок отражения задолженности по НДС , если для целей налогообложения предприятие исчисляет выручку по моменту оплаты.

В соответствии с п.1 Приказа МФ РФ N 96 от 12.11.96г.” О порядке отражения в бухгалтерсоком учете отдельных операций , связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ , услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма налога на добавленную стомость, подлежащая получению о покупателя по реализованным товарам( работам, услугам) , основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46, 47,48, в части , превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 на от дельном субсчете.
Такой методики и придерживается исследуемая фирма.Т.е. при отгрузке товара делаются следующие записи:

Д 62 на сумму отгруженной продукции

К 46

Д 46 на сумму задолженности по НДС, подлежащей получению от покупа

К 76.5 теля.

После получения выручки :

Д 51 на сумму пришедшей выручки

К 62

Д 76.5 НДС по пришедшей выручки ( подлежит перечислению в бюджет)

К 68
Таким образом, на счете 76.5 ( “НДС по отгруженной , но не оплаченной продукции”) остается задолженность по НДС с недополученной части выручки.

Порядок исчисления и уплаты НДС определяется нормативными документами .
НДС уплачивается : а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа следующего месяца при среднемесячных платежах от 3000 тыс.руб. до 10000 тыс.руб . при платежах больше 10000 тыс.руб., НДС уплачивается подекадно в размере 1/3 налога, от суммы по последнему месячному расчету 15,25 и 5 числа следующего месяца, с последующим перерасчетом по сроку 20 -го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации; б) ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным для предприятий со среднемесячными платежами ниже 3000 тыс.руб. и для малых предприятий.

Во исполнение Указа Президента РФ N685 от 08.05.96г. Постановление
Правительства РФ N914 от 29.07.96 г. утвержден Порядок ведения счетов
-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, который вступает в силу с 01.01.97 г. В соответствии с этим Порядком, плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и необлагаемых налогом ведут счета- фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам ( см. Приложение N3).

Счета - фактуры составляются организацией-поставщиком на имя потребителя в двух экземплярах, 1 из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара
( выполения работ, услуг) предоставляется покупателю поставщиком и дает право на зачет ( возмещение) сумм НДС в порядке, установленным законодательством. Второй экземпляр счета-фактур остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров( работ, услуг). При отгрузке товаров ( выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете - фактуре делается запись “ Без налога ( НДС )”.
Счет- фактура, не соответствующий установленым нормам, не может служить основанием для зачета ( возмещения) покупателю НДС. Счета -фактуры должны содержать:
- порядковый номер счета-фактуры;
- наименование и Индивидуальный Номер Налогоплательщика поставщика;
- наименование получателя товара ( работ, услуг);
- стоимость товара ( работ, услуг);
- сумма НДС;
- дата представления счета - фактуры.
При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной торговли, общественного питания требования Порядка считаются выполненными, если продавец выдал покупателю чек, содержащий:
- наименование предприятия-продавца;
- номер кассового аппарата;
- номер и дата выдачи чека;
- стоимость ( цена) товара с НДС.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур,составляемых поставщиком, в целях определения сумм НДС по отгруженным товарам. Получение денежных сумм в виде предоплаты в счет предстоящих поставок оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж.
Покупатели при перечислении аванса никаких записей в книге продаж не делают. При отгрузке товара под аванс в книге продаж делается запись , уменьшающая сумму ранее оформленного налога по этому авансу с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товара под полученный аванс.

Книга покупок нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению). В случае использования в непроизводственной сфере товара , по которому был произведен зачет НДС, в книге покупок делается корректирующая запись с целью уменьшения итоговой суммы налога к зачету ( возмещению).

7.Учет НДС по командировочным расходам.

Как отмечалось выше, одной из особенностей деятельности фирмы является постоянная необходимость командировок для поддержания связи с заводами отрасли, контроля за соблюдением технологической дисциплины и дисциплины поставок. В этой связи вопросы , связанные c зачетом НДС по командировочным расходам, стоят достаточно остро.

В Инструкции N 39 по этому поводу говориться следующее:

“Суммы налога на добавленную стоимость , оплаченные по расходам, связанным с....затратами на командировки ( расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно , включая затраты за пользование постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения)... относимые на себестоимость продукции ( работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм - налог возмещению не подлежит, а относится за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.” В соответствии с письмом Министерства Финансов РФ от
27.05.96 г. “ О внесении изменений в письмо Министерства финансов
Российской Федерации от 27.07.1992г. N 61 “ Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен” в части , касающейся норм возмещения командировочных расходов , говориться , что производится компенсация “ оплаты найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 145.000 руб. в сутки. При отсутствии... документов...- 4500 руб. в сутки; оплата суточных 22.000 руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке”.

На рассматриваемой фирме чаще всего встречается ситуация превышения норм

командировочных расходов в части оплаты за проживание. Рассмотрим конкретный пример:

После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет, из которого видно, что:

- стоимость билетов в обе стороны составила 850.000 руб;

- стоимость проживания в гостинице составила 210.000 руб
( в квитанции выделен НДС = 35.000 руб.), суточные за 2 дня-44.000 руб.( таблица 13 ).

Таблица 13

Пример зачета НДС по командировочным расходам

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
| | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Принят авансовый отчет по командировке |1.069.00| | |
| |в конце отчетного периода на сумму |0 |26 |71.1 |
| |превы-шения 54.165 будет проведена | | | |
| |корректировка себестоимость в целях | | | |
| |налогообложения | | | |
| | | | | |
|2 |НДС со стоимости проживания |35.000 |19 |71.1 |
| | | | | |
|3 |Начисления в ПФ РФ со сверхнормативных |650 |71.1 |69 |
| |по стоимости проживания | | |(ПФРФ) |
| | | | | |
|4 |Оплачены расходы по командировке |1.103.35|71.1 |50 |
| | |0 | | |
| | | | | |
|5 |Принят к зачету НДС по командировке |24 .167 |68 |19 |
| |( в пределах норм) | | | |
| | | | | |
|6 |НДС со сверхнормативных |10.833 |81(88) |19 |
| | | | | |
|7 |Уплачены отчисления в ПФ РФ |650 |69 |51 |

3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-

ции продукции.

Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды
, ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам сырья.

Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных
( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах
(поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено , если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения
, организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением
Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой.
Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката) .

Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .
А) Сырье собственное.

К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000 руб.), пе-

рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в т.ч. НДС

160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам фирмы по

цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась на усло-

виях предоплаты. ( таблица 3 ).

Таблица 3

Производство и реализация продукции из собственного сырья.

| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|1 |Оприходованны материалы , посту- | | | |
| |пившие от поставщиков |1.200.000 |10 |60 |
| | | | | |
|2 |НДС по поступившим материалам | | | |
| | |240.000 |19 |60 |
| | | | | |
|3 |Оплачен счет поставщика |1.440.000 |60 |51 |
| | | | | |
| | | | | |
|4 |Принят к зачету НДС по материалам|240.000 |68 |19 |
| | | | | |
| | | | |10 |
|5 |Материалы переданы в переработку |1.200.000 |10 |( |
| | | |(в |перера- |
| | | |запасе) |ботке) |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|6 |Принят к оплате счет на |800.000 |40 |60 |
| |переработку | | | |
| | | | | |
|7 |НДС со стоимости переработки |160.000 |19 |60 |
| | | | | |
| | | | | |
|8 |Оплачен счет по переработке |960.000 |60 |51 |
| |металла | | | |
| | | | | |
|9 |Принят к зачету НДС по |160.000 |68 |19 |
| |переработке | | | |
| | | | | |
|10 |Списана в стоимость готовой про- | | | |
| |дукции себестоимость металла |1.200.000 |40 |10 |
| | | | | |
|11 |Получен аванс от потребителя |3.000.000 |51 |64 |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|12 |НДС к уплате с суммы аванса |500.000 |64 |68 |
| | | | | |
| |Отгружена готовая продукция | | | |
|13 |потребителю |3.000.000 |62 |46 |
| | | | | |
| |Задолженность по НДС по | | | |
|14 |отгруженной , но не оплаченной |500.000 |46 |76.5 |
| |продукции | | | |
| | | | | |
| |Списана на реализацию | | | |
|15 |себестоимость готовой продукции |2.000.000 |46 |40 |
| | | | | |
| |Проведена оплата за продукцию | | | |
|16 |за счет предоплаты |3.000.000 |64 |62 |
| | | | | |
| | | | | |
|17 |Восстановлен НДС по предоплате |500.000 |68 |64 |
| | | | | |
|18 |НДС по оплате в бюджет с выручки |500.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|1 | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|19 |НДС к уплате в бюджет по сделке |100.000 |68 |51 |
| |( 500.000-240.000-160.000= | | | |
| |100.000) | | | |

Б) Давальческое сырье.

Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене
3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).

Таблица 4

Операция по переработке давальческого сырья.
| | | | | |
|N п/п |Содержание операции |Сумма |Дебет |Кредит |
| 1| 2 | | 4| |
| | |3 | |5 |
| | | | | |
|1 |Принят материал на переработку |3.000.000 |003 | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| | | | | |
|2 |Приняты к оплате счета по |800.000 |20 |60 |
| |переработке | | | |
| |давальческого сырья | | | |
| | | | | |
|3 |Отражен НДС по переработке | |19 |60 |
| |давальческого сырья. |160.000 | | |
| | | | | |
|4 |Оплачен счет по переработке | |60 |51 |
| | |960.000 | | |
| | | | | |
|5 |Принят к зачету НДС по переработке |160.000 |68 |19 |
| | | | | |
|6 |Отгружена готовая продукция | | | |
| |владельцу |1.200.000 |62 |46 |
| |давальческого сырья | | | |
| | | | | |
|7 |Списано давальческое сырье |3.000.000 | |003 |
| | | | | |
|8 |Отражена задолженность по НДС по | | | |
| |отгруженной продукции |200.000 |46 |76.5 |
| | | | | |
|9 |Списаны на реализацию затраты по |800.000 |46 |20 |
| |переработке | | | |
| | | | | |
|10 |Пришла оплата |1.200.000 |51 |62 |
| | | | | |
|11 |Начислен НДС с выручки в бюджет |200.000 |76.5 |68 |
| | | | | |
|12 |НДС к уплате |40.000 |68 |51 |
| |( 200.000 - 160.000 = 40.000 ) | | | |
| | | | | |

Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку, хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше.
НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.

В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания, велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском
Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что
“ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК
РФ) , то есть в момент :

- вручения товара покупателю;

- предоставление товара в распоряжение покупателя;

- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458

ГК РФ).

В данное время осуществление бартерных операций регулируется:

-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль”;

- инструкцией ГНС РФ N 39 ;

- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 “ О порядке отражения в бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе”;

В соответствии с этими документами товары ( работы, услуги), отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по бартеру, приходуются на дебете счетов учета производственных запасов и товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76) и кредиту счета 62
(76). В соответствии с Инструкцией N 39 “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” к объектам налогообложения относятся “ обороты по реализации товаров ( работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары “ ( п 8(б) часть 3). Причем ,“ облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц , исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.” Средняя цена определяется за календарный месяц, в котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :

Страницы: 1, 2, 3