Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее - ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);

способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

Обратите внимание!

На практике случается, что организации-заимодавцы оформляют беспроцентные договора займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.

Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 "Касса" если предоставленный заем выдается наличными деньгами.

Обратите внимание!

В соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

Рассмотрим на примере, как в учете организации-заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.

Пример 1.

ООО "Радуга" заключило с ЗАО "Катюша" договор займа, на сумму 80 000 рублей, сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ЗАО "Катюша" перечислила на расчетный счет организации 15 марта 2006 года.

15 марта в бухгалтерском учете ЗАО "Катюша" отражена следующая запись:

Корреспонденция счетов	ИНТЕРЕСНОЕ
© 2009 Все права защищены.