Аудит расходов по обычным видам деятельности

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

При проведении проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по изготовлению и продаже продукции, являются:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет).

Аудитор производит проверку правильности расчета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости, фактической себестоимости выпущенной и проданной продукции.

2. Инвентаризация.

С целью подтверждения количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных операций по изготовлению и продаже продукции.

Аудитор устанавливает соблюдение методологии и принципов учета продажи и отгрузки готовой продукции.

4. Подтверждение.

Для убеждения в реальности совершения операций по отгрузке и продаже продукции аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны (покупателя).

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

6. Прослеживание.

При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

7. Аналитические процедуры.

Аудитор может использовать следующие виды аналитических процедур:

- сопоставление остатков по счетам учета затрат на производство, готовой продукции, продажи готовой продукции за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными (плановыми) показателями;

- оценку соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;

- функционально – стоимостной анализ себестоимости продукции.

При непосредственном проведении аудита объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений — на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

8. Подготовка альтернативного баланса.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудитору выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

2.2           Характеристика предприятия

Организационно-правовая форма собственности - открытое акционерное общество «Газпром Нефть». Отрасль – топливно – энергетический комплекс.

Юридический адрес – г. Санкт- Петербург, ул. Галерная, д.5.

Сегодня «Газпром нефть» - одна из крупнейших нефтегазовых компаний России. Основные направления деятельности «Газпром нефти» - это добыча нефти и газа, нефтегазовый промысловый сервис, нефтепереработка и маркетинг нефтепродуктов. Доказанные запасы нефти компании превышают 4 миллиарда баррелей, что ставит ее в один ряд с двадцатью крупнейшими нефтяными компаниями мира.

«Газпром нефть» осуществляет свою деятельность в крупнейших нефтегазоносных регионах России: ХМАО, ЯНАО, Томской и Омской областях, а также в Чукотском АО. Основные перерабатывающие мощности компании находятся в Омской, Московской и Ярославской областях. Сеть сбытовых предприятий «Газпром нефти» охватывает всю страну. «Газпром нефть» сегодня – одна из самых быстрорастущих нефтяных компаний страны.

Компания «Газпром нефть» (первоначально – «Сибнефть») была основана в 1995 году, в соответствии с указом Президента РФ Бориса Ельцина № 872 от 24 августа. Холдингу были переданы государственные пакеты акций крупнейших нефтяных предприятий страны ОАО «Ноябрьскнефтегаз», Омского нефтеперерабатывающего завода, ОАО «Ноябрьскнефтегазгеофизика» и сбытового предприятия ОАО «Омскнефтепродукт».

В планы компании входит увеличение объема годовой добычи до 80 миллионов тонн к 2020 году. Вместе с наращиванием добычи «Газпром нефть» планирует дальнейшее расширение перерабатывающих и сбытовых мощностей, совершенствуя сеть собственных АЗС и осваивая новые регионы. Наряду с развитием собственного бизнеса, «Газпром нефть» участвует в реализации многих социальных проектов и программ федерального, регионального и международного значения.

В соответствии с Уставом, структура органов управления «Газпром нефти» включает в себя: общее собрание акционеров, совет директоров, коллегиальный исполнительный орган (Правление) и единоличный исполнительный орган (Президент). Эффективная работа органов управления «Газпром нефти» обеспечивает стабильное развитие Компании, а также служит залогом доверия акционеров, инвесторов и партнеров.

Общая стоимость имущества предприятия увеличилась за отчетный период на 62613565 тыс.руб. или на 34,94 %. Дебиторская задолженность на конец периода увеличилась на 31206084 тыс.руб. или 49,69 %, а ее удельный вес увеличился на 3,83 пункта, что в свою очередь свидетельствует о увеличении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия, от расчетов с покупателями. Кредиторская задолженность увеличилась на 10251940 тыс.руб. или 27,35 %, однако ее удельный вес снизился на 1,18 пункта, что следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Стоимость собственного капитала увеличилась на 25373161 тыс.руб. или 45,56%, а его удельный вес увеличился на 2,45 пункта. Это произошло в результате увеличения нераспределенной прибыли.

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым периодом повысился на 0,01 пункт и составил 0,16 пункта. Коэффициент считается приемлемым так как его пороговое значение (от 0,08 до 0,15), что является положительным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению с прошлым отчетным периодом увеличился на 0,02 пункта и составил 0,34 пункта. Соответственно 34% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 0,5), можно отметить, что у предприятия нет дефицита наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент промежуточного покрытия по сравнению с прошлым годом увеличился на 0,42 пункта и составил 0,81 пункт, что не соответствует пороговому значению (от 2 до 2,5).

Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.

2.3           План и программа аудита расходов по обычным видам деятельности

Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности

Проверяемая организация                                     ОАО «Газпром Нефть»

Период аудита                                                 с 01.01.2006 по 31.12.2006

Количество человеко-часов                                                                    600

Руководитель аудиторской группы                                      Ситко А.Ю.

Состав аудиторской группы                                                     Инаев А.В.

                                                                                                  Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск                                                           5%

Планируемый уровень существенности                                                  2%

Таблица 2.1 – Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения		Исполнитель
1	2	3		4
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости	В течение отчетного года		Инаев А.В., Петров И.И.
1	2		3	4
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат		В течение отчетного года	Дулов И.М., Инаев А.В.
3	Аудит движения готовой продукции		В течение отчетного года	Петров И.И.
4	Аудит правильности списания себестоимости проданной продукци		В течение отчетного года	Дулов И.М.

Программа аудита расходов по обычным видам деятельности

Проверяемая организация                                     ОАО «Газпром Нефть»

Период аудита                                                  с 01.01.2006 по 31.12.2006

Количество человеко-часов                                                                      600

Руководитель аудиторской группы                                          Ситко А.Ю.

Состав аудиторской группы                                                         Инаев А.В.

                                                                                                      Петров И.И.

                                                                                                        Дулов И.М

Планируемый аудиторский риск                                                              5%

Планируемый уровень существенности                                                  2%

Таблица 2.2 – Программа аудита расходов по обычным видам деятельности

№ п/п		Этап проверки	Объект аудиторской проверки		Процедура
1		2	3		4
1		Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости
1.1		Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): - материальных затрат; - затрат на оплату труда; - отчислений на соц. нужды; - прочих затрат.	Учетная политика Расчетно-платежные ведомости		Проверка документов
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат
2.1	Правильность учета и списания: - затрат вспомогательных производств; - общепроизводственных расходов; - общехозяйственных расходов; - полуфабрикатов собственного производства; - расходов будущих периодов.		Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходов		Проверка документов, прослеживание
2.2	Правильность составления корреспонденции по счетам учета затрат. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге.		Балансовые счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44		Рабочие записи
3	Аудит движения готовой продукции
3.1	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки		Договоры		Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.2	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе		Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры
3.3	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете		Счета-фактуры, накладные, книга продаж		Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм
3.4	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте		Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен		Проверка документации по существу
1	2		3	4
3.5	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге		Ведомость №16, журналы-ордера №11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
4	Аудит правильности списания себестоимости проданной продукции
4.1	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи		Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
4.2	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу		Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы ордера	Пересчет, контроль документов, учетных записей

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Вопросник аудитора для проверки расходов по обычным видам деятельности

Таблица 2.3 – Вопросник аудитора для проверки расходов по обычным видам деятельности

№ п/п		Содержание вопроса или объект исследования		Процедура		Содержание ответа (результат проверки)		Выводы и решения аудитора
1		2		3		4		5
А. Система внутреннего контроля
1		Проверяются ли требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?		Опрос		Да		Контроль удовлетвори- тельный
1		2		3		4		5
2		Проверяются ли еженедельные отчеты о труде и использованных материалах, подготовленные мастером?		Опрос		Да		Контроль удовлетвори- тельный
3		Проверяются ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов (ведомостей)?		Опрос		Да		Контроль удовлетвори- тельный
4		Осуществляется периодический пересмотр нормативных затрат?		Опрос		Да		Контроль удовлетвори- тельный
5		Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам		Опрос и проверка документации		Составляются плановые калькуляции		Контроль удовлетвори- тельный
6		Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур		Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля		Ежемесячно		Контроль удовлетвори- тельный
7		Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок?		Опрос		Выборочный контроль		Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов
8		Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции		Наблюдение, опрос		Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с		Возможно искажение периоди – ческой отчетности
1		2	3		4		5
					опоздание на два – три дня		из-за отсутствия данных
Б. Система учета
9	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации		Проверка учетной политики		Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции		Контроль удовлетвори - тельный
10	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи		Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания		Ежеквартально		Провести выборочную проверку
11	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу		Опрос, проверка документации		Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов		Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
12	Выявление расхождений между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции		Проверка документации		В отчетном периоде установлены два таких факта		Следует произвести выборочную инвентаризацию готовой продукции на складе

При выборочной проверке документов произошло не соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции, что повлекло за собой сдачу первичных документов в бухгалтерию с опозданием на два дня.

2.4 Источники информации для проведения аудиторской проверки

Информация о изготовлении и продаже продукции может содержаться:

1. в Бухгалтерском балансе (форма № 1):

- раздел 2, строка «Запасы».

2. Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

- раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки:

- «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- «Валовая прибыль»;

- «Коммерческие расходы»;

- «Прибыль (убыток от продаж)».

Для проверки операций по учету затрат на производство и реализацию продукции используются как внешние, так и внутренние источники информации.

Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием.

Внутренними источниками информации для аудита учета затрат на производство могут быть:

- положение об учетной политике;

- План счетов;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- 25 глава НКРФ;

- ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

- ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

- Главная книга.

Внутренними источниками информации для учета затрат на реализацию:

- положение об учетной политике организации;

- акты сдачи готовой продукции на склад;

- карточки складского учета готовой продукции;

- счета – фактуры;

- Книга продаж;

- ведомости выпуска готовой продукции;

- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;

- оборотные ведомости;

- выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами;

- первичные учетные документы, отражающие операции по выпуску, отгрузке и продаже продукции;

- договоры, заключенные с покупателями на реализацию продукции;

- учетные регистры по счетам 40, 43, 45, 46, 90, 99;

- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21,11,1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.5            Протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

№ п/п	Документ	Ф.И.О совервив-шего операцию	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
1	Журнал хозяйст- венных операций	Кулик А.О.	Отражена недостача материалов	Недостача включена в себестоимость продукции основного производства	120 800
2	Журнал хозяйст- венных операций	Кочев А.К.	Отражена реализация продукции	Несвоевременное отражение отгруженной и реализованной продукции

Произведенные нарушения повлекли за собой следующие последствия.

В первом случае недостача материалов была включена в себестоимость продукции основного производства, что повлекло за собой завышение себестоимости на 120 800 рублей. Во втором случае произошло несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

2.6            Отчет

Был произведен аудит расходов по обычным видам деятельности на предприятии ОАО «Газпром Нефть».

При выборочной проверке документов произошло не соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции, что повлекло за собой сдачу первичных документов в бухгалтерию с опозданием на два дня.

Так же были выявлены следующие нарушения:

1. Недостача материалов включена в себестоимость продукции основного производства в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 94 Кт 10 – 12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);

Дт 20 Кт 94 – 12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства потери материалов в пределах норм естественной убыли).

Корректировок по данной операции произведено не было, что повлекло за собой завышение себестоимости на 12 800 руб. Эта операция является ошибочной. Должен был быть произведен начет на виновное лицо в размере балансовой стоимости недостающих материалов, т.е.:

Дт 94 Кт 10 – 12 800 руб. (выявлена при инвентаризации недостача материалов);

Дт 20 Кт 94 – 12 800 руб. (включены в себестоимость продукции основного производства потери материалов в пределах норм естественной убыли);

Дт 73/2 Кт 94 – 12 800 руб. (произведен начет суммы недостающих материалов на виновное лицо).

2. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Произошло отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 62 Кт 90 – 380 550 руб. (отражена реализация продукции);

Дт 90 Кт 43 – 380 550 руб. (списана себестоимость реализованной продукции);

Дт 90 Кт 68 – 58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость);

В связи с тем, что готовая продукция является отгруженной, должны быть сделаны следующие записи:

Дт 45 Кт 43 – 380 550 руб. (отгружена готовая продукция);

Дт 90 Кт 45 – 380 550 руб. (списана себестоимость отгруженной продукции);

Дт 62 Кт 90 – 380 550 руб. (реализована готовая продукция);

Дт 90 Кт 68 - 58 050 руб. (отражена сумма налога на добавленную стоимость).

Все указанные ошибки были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления нарушений.

Заключение

 

В данном курсовом проекте был рассмотрен аудит расходов по обычным видам деятельности на примере условного предприятия.

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности (Приложение А, Приложение Б). Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Финансовое состояние предприятия можно оценить как удовлетворительное.

При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:

-повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

-привести в порядок первичные документы;

-исправить ошибки в учетных регистрах.

Эффективная работа органов управления «Газпром нефти» обеспечивает стабильное развитие Компании, а также служит залогом доверия акционеров, инвесторов и партнеров.

Список использованной литературы

 

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс  РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).

 4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

5.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

7. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.

8. Аудит: Учебник  для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.

9. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.

11. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту», 2002 г.

12. Формы бухгалтерской финансовой отчетности условного предприятия.

Страницы: 1, 2