Аудит валютных средств и валютных операций

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

 

2.4 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (таблица 3).

 

Таблица 3 - Общий план аудита

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «АС»

Период аудита с 01.01 по 31.12.06

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.

Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит движения валютных средств	За год	Иванов П.П.
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год	Нежданов Г.В.
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Руководитель аудиторской организации _____________Бобрышев А.В..

Руководитель аудиторской группы:__________________Нежданов Г.В.

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 4).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Таблица 4 - Программа аудита

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АС»

Период аудита с 01.01 по 31.12.06

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.

Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка законности открытия валютных счетов	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
2	Аудит движения валютных средств	За год	Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Ежеквартально	Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.2	Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Ежеквартально	Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.3	Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год	Нежданов Г.В.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3.3	Проверка соответствия первичных платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В.	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы

Руководитель аудиторской организации_____________Бобрышев А.В.

Руководитель аудиторской группы: ________________ Нежданов Г.В.

Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 5).

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Таблица 5 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		Нет
6	Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)	Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.4»
		Нет

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ по состоянию на «_»_________г. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий сообщает об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО «Альтернатива» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

- «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;

- «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

- «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

- «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

- «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

- « Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

- «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.

2.5 Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1)     Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред.от 21.01.03) – банковские выписки с приложенными к ним документами:

- приходные и расходные кассовые ордера;

- кассовая книга и отчеты кассира;

- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- книга регистрации выданных доверенностей;

- книга регистрации депонентов;

- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных

операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).

 3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);

- приложение к балансу (ф.№5).

4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:

1.     Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

2.     Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3.     Трудовой кодекс РФ.

4.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

5.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01

№119-ФЗ.

6.     Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники

при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.

7.     Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации

Страницы: 1, 2, 3, 4