Диплом: Анализ финансовых результатов

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов

для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы

(рис. 1).

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Рис. 1. Распределение прибыли предприятия.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо

нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых

льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения

производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели,

финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и

учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер

резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по

сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое

значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии

фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое

разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и

утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом

предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо

образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития

производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд

социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения),

используя Отчет о движении капитала (ф. № 3).

Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), отражаемая по строке

140 в Отчете о прибылях и убытках, корректируется на платежи в бюджет,

которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Инструкцией ГНИ РФ

№37 от 10.08.95г. и внесенных в нее изменений от 25.08.98 г., после чего

получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль.

Сумма налога на прибыль в форме №2 показывается отдельной строкой 150. Это

текущее распределение прибыли отражается в течение на дебете счета 81

"Использование прибыли" субсчет 1 "Платежи в бюджет из прибыли" в

корреспонденции с кредитом счета 68 " Расчеты с бюджетом".

Для отражения текущего учета использования прибыли организации используется

счет 81 «Использование прибыли». Согласно Приказу Минфина РФ №81н от 21.11.97

изменен состав и порядок отражения в учете используемой прибыли на счете 81.

С 1 января 1997 года на этом счете отражаются только суммы начисленного

налога на прибыль и других платежей в бюджет. Все суммы по операциям,

осуществляемых за счет прибыли после налогообложения отражаются на счете 88/1

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» или 88/2

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Все суммы,

скопившиеся на счете 81 нужно сторнировать и отнести на 88/1 «Использование

прибыли текущего года».

Этот счет является активным. Его дебетовое сальдо показывает сумму

использованной в течение года прибыли на обязательные платежи и собственные

нужды.

В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются:

различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение

персонала организации

Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все

указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать

специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым

методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Воронежстрой-

Холдинг» учетной политикой организация образует фонды специального

назначения. Отчисления в эти фонды учитываются на счете 88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» по субсчетам 3 «Фонды накопления», 4 «Фонд

социальной сферы», 5 «Фонды потребления». Эта запись не означает, что

средства расходуются из оставшейся у организации прибыли, а показывает

резервирование средств для целевого использования в будущем. Фактические

расходы из фондов будут отражены по дебету счетов Фондов специального

назначения указанного выше счета в корреспонденции со счетами учета денежных

средств, расчетов, материальных ценностей.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных

документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных

документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не

имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется

до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для

покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа

акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда

могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности

средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет

отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные

направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает

отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с

размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При

использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для

выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в

фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный

капитал в ОАО «Воронежстрой-Холдинг» не создавался.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ

4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по

сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по

результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике

предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по

решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская

задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не

обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания).

Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в

зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и

строительство основных фондов производственного и непроизводственного

назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят

безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на

долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных

денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете,

появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти

средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например,

«Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят

безвозвратный характер :

·на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего

производства с целью освоения производства новой продукции;

·на проведение научно-исследовательских мероприятий;

·на организацию эмиссии ценных бумаг;

·на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные

общества, инвестиционные фонды;

·на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за

использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по

оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу,

командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на

себестоимость;

·на финансирование природоохранных мероприятий;

·уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного

года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание

затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию

объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления

разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

В Фонд накопления ОАО «Воронежстрой-Холдинг» поступило за отчетный период

467000 руб. и было израсходовано 467000 руб., следовательно по сравнению с

предыдущим годом он остался прежним – 996000 руб. А Фонд потребления

увеличился на 72000 руб. и составил 586000 руб. в связи с поступлением 265000

руб. и израсходованием 193000 руб.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по

эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия,

организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения

оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и

создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а

также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается

предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы

на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на

материальное поощрение работников в виде :

·единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;

·выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;

·расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;

·единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;

·надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две

части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе

накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать

полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на

накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о

финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего

развития.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета

счета 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» закрывается, то есть

сальдо по этим счетам на начало года должны быть равны нулю, - производится

реформация баланса.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

· сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому

расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для

осуществления деятельности организации и социального развития, а также по

другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными

документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80

«Прибыли и убытки»:

Дебет 80

Кредит 81

на сальдо по счету 81;

· сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со

счета 80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток)

отчетного года»:

Дебет 80

Кредит 88/1

на кредитовое сальдо по счету 80

либо

Дебет 88/1

Кредит 80

на дебетовое сальдо по счету 80.

В следующем отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

переносится на 2 субсчет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток) прошлых лет» проводкой:

Дебет 88/1 (88/2)

Кредит 88/2 (88/1)

Рассмотренный порядок реформации баланса действует для организаций, где все

расходы за счет чистой прибыли осуществляются с непосредственным отнесением

их в дебет счета 81 «Использование прибыли», т.е. при выборе данными

организациями бесфондового метода использования прибыли, отраженном в учетной

политике и учредительных документах.

В случае, если организацией по итогам работ за год получен убыток, то

реформация баланса проводится в следующем порядке:

Списывается дебетовое сальдо по счету 81:

Дебет 80

Кредит 81

Списывается дебетовое сальдо (убыток) по счету 80 с учетом предыдущей операции:

Дебет 88/1

Кредит 80.

Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль» у организация, получившая в

предшествующем году убыток освобождается от уплаты налога на прибыль часть

прибыли., направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при

условии полного использования на эти цели средств резервного и других

аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено

законодательством РФ), причем величина указанной льготы по налогу на прибыль

не должна превышать 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот.

При направлении на погашение непокрытого убытка отчетного года средств

резервного капитала делается бухгалтерская запись:

Дебет 86

Кредит 88/1

Убыток может погашаться также за счет целевых взносов учредителей, при этом

проводка будет:

Дебет 75

Кредит 88/1

Аналитический учет к счету Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

ведут только по оборотам отчетного года, т.е. по субсчету 1, в разрезе

следующих аналитических статей: балансовый убыток, на покрытие которого может

направляться балансовая прибыль равными долями в течение последующих 5 лет, и

убытка, полученного за счет произведенных расходов из чистой прибыли, и

погашаемой за счет средств определяемых в соответствии с решением совета

учредителей (собрания акционеров, Совета директоров) организации.

Аналитический учет нераспределенной прибыли отчетного года ведется по

статьям: чистая прибыль отчетного года, отчисления в резервные фонды,

дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды и др.

Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом

распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением

понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на

предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как

кредитовое сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается

сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях,

дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых

результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли,

используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления.

Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности

предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним

относятся налоги субъектов РФ:

· налог на имущество (основные средства, нематериальные активы,

материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное

производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая

продукция и товары (по себестоимости);

Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги :

· целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-

правовых форм на содержание милиции,

· налог на рекламу,

· сбор за парковку автотранспорта,

· сбор за проведение кино- и телесъемок,

· налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы.

Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории

местными органами власти.

Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за

использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются

из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство

объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право

торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники,

лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за

право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной

символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной

территории.

Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок

исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами

РФ.

Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О

налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 года

(с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной

налоговой службы РФ. В 1999 году произошли изменения и дополнения в Закон РФ

от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в

редакции Федерального закона от 31.03.99. № 62-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из

нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное

применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты

расчетов с бюджетом.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации -

юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и

расчетный счет.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая

прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой

прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается

для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по

ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям

определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным

ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и

себестоимостью продукции.

При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или

реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости

сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается

балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7