МЕНЮ Главная Криминология Начертательная геометрия Страхование Аудит Военная кафедра Дистанционное образование Другое Микроэкономика Мировая экономика МЭО Русский язык культура речи РЦБ ценные бумаги Музыка Теория организации Финансы Логика Логистика Маркетинг Масс-медиа и реклама Математика Медицина Международное публичное право Международное частное право Международные отношения Менеджмент Этика Юриспруденция Языковедение Карта сайта	Аудит учета кредитов и займов           5) фактического контроля над активами и документацией;           6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит). Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.
№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да Нет	Проверка обоснованности вкл. % по кредитам  в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита.
2	Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть	Да Нет	Проверка правильности и полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования	Да Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
4	% по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да Нет	Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету.
5	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет	Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.
7	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет	Проверка обоснованности включения процентов по кредитам  в себестоимость продукции в зависимости от источника получения кредита.
8	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.
9	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит	Да Нет	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

Исходные точки аудита кредитов и займов являются

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

 Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

                Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займов являются:

-         проверка арифметических расчетов клиента;

-         инвентаризация;

-         проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;

-         подтверждение;

-         устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;

-         проверка документов;

-         прослеживание;

-         аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности

Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.

Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.

Законность и обоснованность получения кредитов и займов.

Полнота

Полнота и своевременность погашения кредитов.

Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.

Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.

Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.

Точность

Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.

Проценты погашаются точно в соответствии с договором.

Проценты погашаются точно в срок.

Существование и возникновение

Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами  действительно существует.

Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.

В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.

Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

Представление и раскрытие

Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.

Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте

Оценка

Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.

Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

-       планы и программы проведения аудита;

-       описание использованных аудитором процедур и их результатов;

-       объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

-       копии документов экономического субъекта;

-       описание СВК и организации бухгалтерского учета;

-       другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру­ется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официаль­ный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в со­ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандарта­ми) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о до­стоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта аудиторская фирма выражает мне­ние о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а)       наименование;

б)      адресата;

в)       следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индиви­дуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осу­ществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

г)       следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д)      вводную часть;

е)       часть, описывающую объем аудита;

ж)      часть, содержащую мнение аудитора;

з)       дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания ауди­торского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Ауди­торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, пре­дусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень прове­ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральны­ми законами, федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности. 

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения ра­зумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) от­четность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в  определении его стратегии и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

Глава II. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»

2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат».

ООО «Электроагрегат» – промышленное предприятие,

 осуществляющее свою деятельность в Тверской области, г.Кимры, практикующее следующие виды деятельности:

·        разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;

·        гидропневмоустановок и их составных частей;

·        электросварочного оборудования;

·        товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.

Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирский тракторный завод»,, АО «Севкабель» г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г. Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.

Потребителями продукции, производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.

В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д.

2.2 Планирование аудиторской проверки.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в следующем порядке:

·   Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.

·   Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

·   Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие того, что аудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

Рассчитаем уровень существенности:

Наименование базового показателя

Суммовое знач. базового показателя т.руб.

Доля ,%

Значение , приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб.

1

2

3

1.Балансовая прибыль

70520

5

3526

2.Валовый объем реализации без НДС

185445

2

3708,9

3.Валюта баланса

290300

2

5806

4.Сумма собственного капитала

160435

10

16043,5

5.Общие затраты организации

180790

2

3615,8

(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

Среднеарифметическое в четвертом столбце  таблицы составляет 6540,04 т. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

( 3526 – 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку  значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

Новое среднее арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.

( 4500 – 4376,9) : 4376,9 х 100%  = 2,8 %

 Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет  2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

Письмо-обязательство аудиторской организации

о согласии на проведение аудита

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнитель­ному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение ауди­та финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обес­печить однозначное толкование сторонами условий предстоящего дого­вора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6