В стандарте даны
обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств
аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие
дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что
для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом
письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке,
предусмотренным нормами ГК РФ.
2.3 Методология аудиторской проверки
в ООО «Электроагрегат»
Организация
бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в
соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами
Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г.,
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина
от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г.,
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими
нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского
учета.
Методика учета
кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из пассива баланса
ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года
в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2005года.
Краткосрочные
кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.
Долгосрочных и
краткосрочных займов предприятие не имело.
Из формы № 4
(стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием
было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.
Из анализа
кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается,
следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению
(практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных
средств).
Кредит был
получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2005 г. о чем свидетельствует
выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г.
(согласно дате подписания договора).
Данная операция
была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета
51.
Сумма имущества
переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному
счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по
договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.
7 марта 2005г. на
расчетный счет ООО «Электроагрегат» в ОАО «Тверьпромбанк» поступили денежные
средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере
4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от
05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм
кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в
журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.
Сумма операции
составила: 3343840 руб. – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по
кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.
Указанная сумма
процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции,
изготовленной в I кв. 2005 г.
В течение 2005 г.
у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные
кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.
Сумма залога и
размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали
друг другу.
Сверка остатков
по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой
предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и
пролонгированных кредитов.
Аудитором
также была рассмотрена ситуация в которой, ООО «Электроагрегат» в марте 2006
г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее
работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты
выполненных подрядчиком работ.
По
договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы
долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств
организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по
письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся
ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых
заимодавцу косметологической клиникой.
В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не
более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Сумма
полученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".
Причитающиеся
по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66
обособленно.
Начисленные
в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались
заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14
Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно
условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким
образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по
кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
В
целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от
характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе
внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ,
с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно
п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1
раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На
момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ
составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на
уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммы
займа.
Заимодавец
на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг
косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не
являлся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе
в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51
"Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции
с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности
организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.
На
основании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, что
данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло
отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.
Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в
результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с
требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в
соответствии с заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Да
Да
Да
Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в
отчетности в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в
учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости
информации.
Да
Да
Да
Да
Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том
отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с
договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Нет
Да
Существование и
возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед
кредиторами действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств
перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие
место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных документов
и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Да
Да
Представление и раскрытие
Кредиторская задолженность правильно
классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной
валюте
Да
-
Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на
себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с
нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Проценты должны
погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда
проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное
нарушение не является значительным.
2.4.
Отчет по аудиторской проверке.
1. Проведена
аудиторская проверка учете кредитов и займов в ООО «Электроагрегат» за 2005
год.
2. При
планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние
внутреннего контроля ООО «Электроагрегат». Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мы рассмотрели
состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем
работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности
отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе
аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы
внутреннего контроля с целью выявления в ООО «Электроагрегат» всех возможных
недостатков.
4.В
процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод
о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».
5. Нами
не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность
данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
6.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с
кредитами и займами осуществлялись ООО «Электроагрегат» в соответствии с
Российским законодательством.
7.
Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с
точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные
допущения.
2.5.
Аудиторское заключение.
Условно-положительное аудиторское заключение по
финансовой отчетности от аудиторской компании, юр.адрес: Тверская область, г.
Кимры, ул. Троицкая,56, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2001г., действительна
до 01.10.2011г.,
для правления ООО «Электроагрегат»,
юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Володарского, 111, государственная
регистрация №554823
Мы проверили
прилагаемые балансы ООО «Электроагрегат» и соответствующие консолидированные
отчеты о доходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти
отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление
заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.
Мы провели
проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно
которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью
сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат
существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую
цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки
были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных
статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в
целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций,
а также основных документов отражающих эти операции:
• Проверка
форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
• Проверка
правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на
предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит
регистров аналитического учета и первичных документов.
Выявлено
незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность
в целом.
Мы считаем, что в
ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.
По нашему мнению,
финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают
консолидированное положение ООО «Электроагрегат» на 2005 г. и консолидированные
результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми
бухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше
внимание на то, что при функционировании кредитного договора в ООО
«Электроагрегат» практически замораживается заложенное имущество, т.е.
предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже
установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на
финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления
спроса.
Аудиторская
компания
27 сентября
2006 г.
Вывод: в этой
главе На примере ООО «Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения
аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской
отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам
аналитического учета и первичным документам.
Принятая
стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения
учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО
«Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения
операций, а также основных документов отражающих эти операции.
Заключение
Актуальность и
необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у
большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены
обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным
организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением,
имеющим свободные денежные средства.
В рамках данной
темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы
относительно источников информации: первичных
документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу
(участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где
необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных
затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным
обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен
процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и
тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке
аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур;
оценке объема аудиторской проверки.
Также
определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств,
т.е. данных системы внутреннего контроля,
самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов
и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.
Был указан
перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.
Особое внимание
было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций
по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений,
включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки
имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования
финансовых результатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто
встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО
«Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской
проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности
постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического
учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую
последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимого аудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее
весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов
отражающих эти операции:
·
Проверка
форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
·
Проверка
правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на
предприятии, как журнал-ордер № 4.
·
Аудит регистров
аналитического учета и первичных документов.
Проанализировав кредитный договор, мы
выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению
(практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных
средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.
Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ООО
«Электроагрегат», в соответствии с Временными правилами аудиторской
деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о
проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых
предприятием.
При
функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически
замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить
величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что
особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в
периоды сезонного усиления спроса.
Список литературы.
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от
31.10.2000г. №94н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ
от 09.12.1998г. №60н.
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом
Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
8. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от
28.06.2000г.№60н.
10. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» (с изменениями и дополнениями).
11. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002
год.
12. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2001 год.
13. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.,
2000 год.
14. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал
«Бухгалтерский учет» 18`2005
15. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские
ведомости № 2`2006
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
Приложение 1
Таблица 1.
Актив
баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.05, тыс. руб.
