реферат, рефераты скачать
 

Аудит дочерних обществ и организаций


Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределен­ной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учреди­телями". При отсутствии или недостаточности прибыли для вы­платы доходов, но при наличии обя­зательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. При выплате дохо­дов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого пред­приятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете про­изводятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствую­щих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в пред­приятии, подлежащие удержа­нию у источника выплаты, учиты­ваются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учре­дителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год прини­мать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой ка­тегории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям опре­деленных типов могут выплачиваться за счет специально пред­назначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, по­лугодовых) дивидендов, размере дивиденд и форме его выпла­ты по акциям каждой категории (типа) Принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых диви­дендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается об­щим собранием акционеров по рекомендации совета директо­ров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых диви­дендов не может быть больше рекомен­дованного советом ди­ректоров (наблюдательным советом) общества и меньше вы­плаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание ак­ционеров вправе принять реше­ние не выплачивать дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачи­вать дивиденды в неполном размере по привилегированным акци­ям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом обще­ства или решением об­щего собрания акционеров о выплате годо­вых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов опре­деляется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

· до полной оплаты всего уставного капитала общества;

· если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми ак­тами Российской Федерации о несостоятель­ности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

· в других случаях, поеду смотренных законодательством.



2.6 Проводки операций по расчетам с учредителями

Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредите­лями (см. табл.1—4). Эта информация может использовать­ся аудитором при проверке.



Таблица 1. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО)

 

п/п


Содержание операций

Корреспондирующие

счета



дебет

кредит

 

1

2

3

4

 

1

2


3

4

5

6


7

8

Отражено поступление денежных средств в счет оплаты выпущенных акций

Поступление материальных оборот­ных средств и нема­териальных ак­тивов в счет оплаты акций

Поступление ценных бумаг в  счет оплаты акций

Поступление основных средств в счет оплаты акций

Поступление различного рода оборудования для уста­новки

Отражена сумма уставного капитала (подписки на ак­ции) (после регистрации учредительных документов)

Бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости)

Расходы по выпуску акций


50, 51, 52


04,10

06, 58

01

07


75

006

31


75


75

75

75

75


85

-

счета расходов

 


Таблица 2. Учет изменений уставного капитала действующего акционерного общества

№ п/п


Содержание операций

Корреспондирующие

счета



дебет

кредит

1

2

3

4

1


2


3





4



5


6





7


Отражается приобретение у акционе­ров акций своего АО (фактические затраты)

Аннулируются выкупленные акции. Уменьшение устав­ного капитала на их номинальную стоимость

Разница в стоимости проданных и выкупленных (аннулированных) ак­ций относится на счет добавочного капитала:

     на уменьшение

     на увеличение

Изменение уставного капитала в ре­зультате:

     увеличения стоимости акций ак­ционеров

     уменьшения стоимости акций ак­ционеров

Уменьшение номинальной стоимости акций для покры­тия убытков АО

Увеличение уставного капитала за счет накопления при­были прошлых лет или ранее созданных фондов на­копления (на эту сумму выпускаются акции, распреде­ляемые акционерами бесплатно, или увеличивается но­ми­нальная стоимость их акций)

Часть нераспределенной прибыли направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала


56


85




87

56


75

85


85





88




88


50, 51,52


56




56

87


85

75


88





85




85

8


9




10




11


12

Записи по субсчетам уставного капи­тала (объявленного, подписного, оп­лаченного, изъятого)

Часть прибыли на­правлена по реше­нию годового собрания акционеров или решения учредителей после реги­страции учредитель­ных документов на увеличение уставного капитала

Часть резервного капитала направлена по решению го­дового собрания ак­ционеров или решения учредителей после регистрации учредительных до­кументов на увели­чение уставного капитала

Направлены средства доба­вочного капитала на увеличение уставного ка­питала

Уменьшение уставного капитала после перерегистрации учредительных доку­ментов


85




81




86


87


85


85




85




85


75, 85


75


Таблица 3. Учет выплаты дивидендов акционерам

п/п


Содержание операций

Корреспондирующие

счета



дебет

кредит

1

2

3

4

1

2

3


4

5

6


7


8

Начисление дивидендов по акциям за счет чистой прибыли

Начисление дивидендов за счет ре­зервного фонда Начисление задолженности по на­логам с доходов (в части источников дивидендов)

Выплата дивидендов акционерным обществом

Перечисление средств банку для оп­латы дивиден­дов

На основании извещения банка от­ражены опла­ченные суммы дивиден­дов

Переведены комиссионные банку за услуги 110 вы­плате дивидендов

Выплата дивидендов по акциям


81

86


71, 75

70, 75

55


70, 75


81

70,75


70,75

70,75


68

50,51,52

51,52


55


51,52

56


Таблица 4. Расчеты с учредителями

№ п/п


Содержание операций

Корреспондирующие

счета



дебет

кредит

1

2

3

4

1




2




3





4



5



6


7

8


9



10



11


12


13

14



15

16





17


18


19



20







21


Учредители предоставили в оплату подписки на акции нематериальные активы (в счет их взносов в устав­ный капитал предприятия), включая права за пользование земельными участками, природными ресурсами

Отражены предоставленные учреди­телями суммы долгосрочных и крат­косрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бу­маг в счет их вкладов в уставный капитал предприятия) в оплату под­писки на акции

Учредители предоставили в собст­венность предприятия здания, обо­рудование, незаконченные объекты капитальных вложений, запасы ма­териалов, животных, МБП (в счет вкладов в уставный капитал пред­приятия и оплаты подписки на ак­ции)

Учредители предоставили в собст­венность предприятия товары (в счет их вкладов в уставной капитал пред­приятия и оплаты подписки на ак­ции)

Отражено фактическое поступление в виде денежных средств, сумм вкла­дов учредителей, ранее подписав­шихся на акции (после регистрации устава)

Поступление суммы в оплату обяза­тельств по подписке на акции

Начисление дивидендов акционерам (учредителям)

Отражен возврат вкладов учредите­лям предприятия; уменьшение но­минальной стоимости акции

Начисление доходов от участия в предприятии за счет резервного ка­питала (при отсутствии или недоста­точности прибыли, но при наличии обязательств)

Начисление доходов от участия в предприятии (за счет прибыли от­четного года или нераспределенной прибыли прошлых лет)

Отражено распределение сумм при­были, числящихся в фондах потреб­ления, между учредителями пред­приятия

Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов) учредителям от участия в предприятии

Выплата дивидендов акциями

Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежа­щие уплате у источника, т.е. на этом предприятии

Начисление дивидендов работникам

Отражена вырученная сумма разни­цы между продажной и номиналь­ной стоимостью акций (в случаях, когда акции предприятия, создан­ного в форме акционерного общест­ва, реализуются по цене, превы­шающей номинальную стоимость)

По решению правления аннулирует­ся подписка на акции (запись — сторно)

Погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взно­сов учредителей предприятия

Образование фондов накопления и потребления за счет целевых взносив учредителей (по подписке на акции)


Принята на учет сумма задолженно­сти лиц, подписавшихся на акции (при создании совместного предпри­ятия или акционерного общества в сумме вкладов участников); учрежда­ется уставный капитал; отражена сумма непогашенной подписки на акции (после регистрации устава акционерного общества); увеличение номинальной стоимости акций

Стоимость акций, проданных без­возмездно членам трудового коллек­тива за счет свободных остатков фондов накопления




04




06,58




01,07,08,10,

11,12



41



50,51,52

70,73

81



85



86



81,88


88


70,75

70,75



70,75

75





75


75


75


75








75



75




75




75





75



75



75

75

70,75



75



70,75



75


75

50,51,52,

55

56



68

70





85


85


88


88








85



85



2.7 Типичные упущения

 

·  При организации учета расчетов с учредителями и форми­ровании уставного» капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

·  кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявлен­ному в учредительных документах;

·  необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериаль­ных активов, вносимых в счет уставного капитала;

·  невнесение дали неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;,

·  несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

·  несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

·  невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

·  неправильное оформление крупных сделок для акционер­ных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");

·  неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

·  неправильное оформление возврата учредителям долей и уставного капитала;

·  отсутствуют подтверждающие документы по совершенным  финансово-хозяйственным операциям;

·  недооформленные и просроченные документы;

·  исправления записей в документах без необходимых оснований;

·  отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов;

·  фиктивные документы и операции;

·  неотражение свершившихся операций;

·  деятельность без лицензии;

·  неправильное исчисление налога на доходы;

·  неисполнение нормативных документов.



2.8 Аудит расчетных операций


Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепле­ние договорной и расчетной дисциплины и улучшение финан­сового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) орга­низация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операци­ям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика — различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включа­ет расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60); по авансам­ выданным и полученным (счета 61, 64); с покупателями и заказчиками (счет 62 и др.); по претензиям (счет 63); по иму­щественному и индивидуальному страхованию (счет 65); по внебюджетным платежам (счет 67); с бюджетом (счет 68); по социальному страхованию (счет 69); с персоналом по оплате труда (счет 70); с персоналом по прочим операциям (счет 73); с разными дебиторами и кредиторами (счет 76); с дочерними (за­висимыми) обществами (счет 78); внутрихозяйственные расчеты (счет 79). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверке расчетных операций аудитор должен учиты­вать особенности отдельных организаций, использующих рабо­чие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бух­галтерского учета, например, предприятий малого бизнеса, фермерских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и др.

По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения документальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетнос­ти остаткам той или иной задолженности, затем установить да­ту и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укре­пления расчетно-платежной дисциплины определяются посред­ством проведения фактического и документальных форм конт­роля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей , состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственый контроль расчетных  операций; состояние учета расчетных операций.

Ответы на указанные вопросы можно получит путем  предварительного обзора  и  тестирования.

В качестве примера в курсовой работе рассмотрим анкету (примерные тесты)  проверки состояния внутреннего аудита и системы учета расчетных операций.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций.

п/п

Содержание вопроса

О т в е т ы

Количественные

 параметры

Приме-чание



Нет ответа

Да

Нет



1

2

3

4

5

6

7

А

1

Внутренний контроль Проводится ли инвента­ризация расчетов?

Х



Один раз в год


2

Проверяются ли сроки возникновения задолженности?


Х




3

Имеются ли акты инвен­таризации расчетов?



Х



4

Проводится ли анализ актов инвентаризации?


Х




5

Анализируются ли и выяв­ляются ли причины неплатежей?


Х





И т.д.






Страницы: 1, 2, 3, 4, 5


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.