: Лекции по Финансам

Преимущество внутрихозяйственного финансового контроля - то, что он

осуществляется работниками предприятия - теми, кто лучше всего знает

состояние самого предприятия, однако интересы проверяющих не всегда нацелены

на проявление всех финансовых нарушений. Речь идет не только о вопросе уплаты

налогов, а также и о контроле за деятельностью руководства предприятия в АО,

где владельцы не всегда участвуют в управлении.

Поэтому параллельно с внутрихозяйственным существует и аудиторский

(независимый) контроль. Исторически он появился как ответ на потребность

корпораций обеспечить эффективный контроль за администрацией, для чего

заключался договор с аудиторской фирмой для проверки финансово-хозяйственной

деятельности предприятия. Аудиторский контроль осуществляется конторами,

имеющими на это специальную лицензию.

Аудиторский контроль может быть внешним(спец. фирмы, аудиторы) и

внутренним. Различают 3 вида внешнего аудита : общий

(различные стороны ФХД предприятия); банковский, страховой. В

обязательном порядке внешний аудит проводят банки, страховые компании,АО,

инвестиционные фонды.

Внутренний осуществляется на крупных предприятиях с филиалами, для чего

создается на предприятии специальная аудиторская служба. Этот вид аудита

находится на стадии формирования.

Наиболее серьезные проблемы :

- не всегда аудиторские проверки на должном профессиональном уровне;

- не всегда проверки достаточно объективны;

- аудиторы не несут материальной ответственности за качество проверки.

Общественный контроль - когда-то самый массовый вид финансового

контроля. Он включал Партийные органы и комитет общественного контроля (>10

млн. человек), работающий на общественных началах без отрыва от производства

(показуха). Однако, непрофессиональный уровень, отсутствие заинтересованности,

короче, очковтирательство. Хотя он не будет выполнять решающей роли, но

является важным звеном, и в настоящее время его осуществляют профсоюзы(следят

за выполнением условий трудового договора) и СМИ (mass media).

Страховой контроль осуществляют страховые компании :

1. Контроль при заключении договора страхования.

2. В ходе действия договора - следят за изменением условий страхования.

3. Контроль при наступлении страхового случая (учитываются

все обстоятельства - отсюда издержки страховой компании).

Лекция 12. 3.04.97.

В процессе осуществления финансового контроля независимо от органов и видов

применяются следующие методы :

1. Проверка. Проверяются отдельные вопросы ФХД предприятия,

организации на основе отчетных и других документов - это самый массовый метод

финансового контроля (ГНИ - тематическая проверка исчисления налога на

прибыль).

2. Обследование. Охватывает более широкий круг показателей

или вопросов. При этом может проводится опрос, анкетирование, может

осуществляться наблюдение за ФХД предприятия.

3. Анализ. Суть анализа - изучение отдельных вопросов для

установления причинно-следственных связей с применением специальных экономико-

математических методов. Не все экономисты выделяют его как отдельный метод,

т.к. он применяется не только при контроле, но и при планировании и на разных

этапах фин. управления.

4. Ревизия - наиболее полный и обстоятельный метод контроля

за ФХД предприятия по первичным и бухгалтерским документам. В отличие от

проверок ревизия - более комплексный метод. Однако, не всякая ревизия

охватывает всю ФХД, есть и тематические, по количеству обследуемых вопросов

обширнее, чем проверки. Виды : плановые и неплановые; сплошные,

тематические и выборочные. Проводится внешними организациями. Первое

действие - снять денежную наличность в кассе. Составляется акт о покупюрном

наличии денег в кассе, после чего она опечатывается. Выводятся и остатки в

книгах бухгалтерского учета на дату начала ревизии. Затем сличаются документы с

данными бухучета.

В процессе проверки, ревизии используются различные приемы финансового контроля

- приемы документального и фактического контроля.

Документальный - проверка документов. Сначала осуществляется

формальная проверка - наличие реквизитов, подписей, печатей, отсутствие

исправлений, подчисток. Затем проводится юридическая проверка -

соответствие документа или совершенной операции действующего

законодательству.Может проводиться арифметическая проверка, иногда -

логическая (например, когда средняя з/пл работников банка составляет 650.000

рублей - нелогично). Встречная проверка - очень эффективный, но

трудоемкий метод. Проводится сопоставление данных проверяемого предприятия с

данными его контрагентов (проверка по счетам-фактурам). Фактический

- связан с проверкой материальных ценностей, денежных средств. Наиболее

распространенный способ - инвентаризация - сводится к сопоставлению фактических

ценностей документальным данным бухгалтерского учета. Другие способы -

обследование,обмер, взвешивание материальных ценностей, экспертная оценка

качества, лабораторный анализ(прием). Формы финансового контроля (в

зависимости от времен проведения):

- предварительный (перед совершением финансовой операции или

перед началом выполнения финансовых планов);

- текущий (в ходе реализации финансовых планов, программ);

- последующий (по результатам выполнения планов и совершения

финансовых операций). Как разновидность этого контроля - ревизия.

Современный финансовый контроль РФ нуждается в серьезном совершенствовании.

Переход к рынку вызвал серьезное увеличение количества финансовых нарушений и

масштабов потерь от этих нарушений (в начале 90-х - чеченские авизо - крупная

банковская афера. Из каналов денежного обращения было изъято $3,75 млрд, в то

время как крупнейшая афера за рубежом - $150 млн. - в Швейцарии. В настоящее

время наиболее серьезны 3 области финансовых нарушений :

- нарушение налогового законодательства и уход от уплаты налогов

(недобор 30-40% налогов);

- незаконное (нецелевое) использование бюджетных средств (лоббирование,

личные финансовые отношения);

- большое количество финансовых нарушений, ущемляющих права акционеров,

мелких инвесторов как фирмами, осуществляющими незаконное привлечение

финансовых средств, так и предприятиями, где руководство(администрация)

осуществляет бесконтрольно ФХД.

Пути совершенствования финансового контроля :

· требуется совершенствование действующего финансового

законодательства, т.к. многие нарушения происходят в силу лазеек в

действующих законах;

· необходима и стабильность законодательства, т.к. нередки изменения

условий уплаты налогов, деятельности на рынке ЦеБу вследствие чего

совершаются финансовые нарушения из-за несвоевременности применения

изменений.

· у государства дилемма : ожесточать или ослаблять санкции по отношению

к нарушителям налоговой дисциплины. Здесь речь идет о злостных нарушителях, к

которым может быть применима и уголовная ответственность;

· с другой стороны, для тех предприятий и организаций, где ошибки из-за

непрофессиональности - здесь требуется более прагматичная позиция, поэтому

проводятся налоговые амнистии(увеличение срока, до которого можно внести

налоговые платежи), разъяснительные работы ГНС. Должна появиться

заинтересованность в результатах экономической деятельности у проверяющих

(т.е часть средств от собранных штрафов и выявленных дополнительных доходов

идет в фонды и распределяется в налоговых службах).

· НП тоже нуждается в совершенствовании. Есть предложение передать ей

право на проведение предварительных следствий (как сейчас, а дальше - в

следственные органы), но весь процесс разбирательства с созданием внутри НП

налоговых судов;

· компьютеризация работы контролирующих органов (ведь сейчас 3.000.000

налогоплательщиков - юр.лиц, платят 2.400.000). А вот в страховании отчеты

компании сдают выполненными на дискетах.

· для повышения эффективности аудиторского контроля - привлечение

иностранных фирм с беспристрастным контролем .

· есть и примеры дублирования финансового контроля, поэтому нужна

координация деятельности;

· эффективность использования бюджетных средств значительно повысится,

если придать гласности расходные статьи бюджета. Парламент обладает большими

возможностями по осуществлению контроля за бюджетом, необходимо повышать роль

Счетной палаты и всего Федерального Собрания.

Лекция 13. 4.04.97.

Раздел: “Государственные финансы”

Тема 8. Государственный бюджет

1. Сущность и роль госбюджета в социально-экономическом развитии общества.

2. Доходы бюджета.

3. Налоговая политика государства

4. Расходы бюджета

5. Бюджетная политика в области расходов.

6. Бюджетный дефицит, управление им.

1. Еще при рассмотрении финансовой системы мы рассматривали госбюджет как

ведущее звено. Госбюджет связан денежными отношениями , имеющими объективный

характер, т.е. существование бюджета объективно обусловлено, он существует и во

всех общественно-экономических формациях, где существовали финансовые

отношения, т.е. бюджет - экономическая категория, тесно связанная с

существованием государства.

Госбюджет должен обслуживать функции государства и его основное назначение -

удовлетворение государственных потребностей. Госбюджет выражает

денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками

общественного производства в процессе распределения и перераспределения

стоимости общественного продукта и части национального богатства путем

образования централизованных фондов государства и их использования на цели

расширенного производства, удовлетворения социальных и других общественных

потребностей. Госбюджету, как части финансовых отношений присущи те же признаки

и функции, что и у финансов как у экономической категории.

Материально-вещественная форма бюджетных отношений - централизованные фонды

государства, которые также получили название “бюджет”, т.е. под одним

термином “госбюджет” подразумеваются разные понятия :

1. Как экономическая категория - совокупность экономических отношений.

2. Централизованный фонд государства и различных госструктур.

3. Финансовый план, составляемый и принимаемый ежегодно как закон.

Хотя бюджету присущи все признаки финансов, эта категория имеет свою специфику :

1. Он всегда связан с государством - одним из участников распределительных

отношений.

2. У бюджета иной объект распределения. С помощью финансов распределяется

ВВП и его слагаемые, а бюджет - лишь часть ВВП или НД. Через бюджет не

распределяется амортизация, излишек оборотных средств - C.

Включается лишь прибавочный и необходимый продукт. Основная часть - чистый

доход. В определенных условиях бюджет участвует в распределении НБ

(приватизация, конфискация, выручка от продажи золотого запаса).

3. В основном - перераспределительный инструмент (финансы - и на 1 и на 2

стадии), хотя встречается и на 1 стадии (предприятие платит из выручки

косвенные налоги).

Роль бюджета.

Он обслуживает все основные функции государства :

- экономическая (обеспечивает финансирование важнейших

НХ объектов - предприятия и производства на субсидировании, имеющие большое НХ

значение). Вот многом роль определяется конкретной экономической ситуацией

(например, банковский кризис в Южной Корее, когда крупнейшим неплатежеспособным

банкам было решено выделить $7 млрд; США в годы WWII - нужно увеличение выпуска

военной продукции - были госкапвложения, возведение засчет госинъекции атомной

промышленности; иной пример - индустриализация).

- важный инструмент межотраслевого и межтерриториального распределения

ресурсов. С помощью налогов и субсидий ограничиваются одни отрасли, а

субсидируются другие и во многих странах мира бюджет - главный инструмент

поддержки развития слабых районов - сильное межтерриториальное распределение

);

- социальная (государство обеспечивает бесплатное

образование, лечение - частичное или полное финансирование из бюджета). Даже

сейчас при сокращении расходов, бюджет - главный инструмент поддержки

малоимущих граждан, через подоходный налог идет выравнивание населения. В

западных странах доля социальных расходов (здравоохранение , образование,

помощь малоимущим)- почти 60% от бюджета - США. Т.е бюджет - главный рычаг

выравнивания в социальном смысле, чтобы не допустить в стране социальных

конфликтов);

- политическая (финансирование армии,

правоохранительных органов). До середины XIX века военные расходы были основным

элементом расходов (XVIII век - Россия - 90%). Сейчас отходит на второй

план,т.к. есть более важные направления;

- НТП (финансирование фундаментальных наук,

государственных научно-технических проектов);

- финансирование госорганов власти.

Наиболее яркий показатель роли бюджета - отношение доходов (расходов(

госбюджета к величине ВВП. Есть мнение, что расходы лучше, т.к. именно они, а

не заниженный доход определяют степень участия в распределительном процессе.

Этот показатель в настоящее время имеет тенденцию к возрастанию (Германия -

1972 г - 24%, сейчас - 29%). Это связано с повышением роли(доли) государства

в распределительном процессе, хотя и при господстве рыночной экономики. В

России этот показатель - 39! (650 трлн. /1659 трлн.), США - 36%. В

Нидерландах же в 1989 году только по центральным органам власти - 54 %.

Однако, эти расчеты очень сомнительны, т.к. по данным Госкомстата 28% от ВВП

идет на накопление, а это обновление основных и оборотных фондов).

Чрезмерная централизация - тоже негативная черта, т.к. давятся стимулы к

развитию производства. В то время как рост процента на Западе означает рост

их благосостояния, у нас чрезмерная централизация может дать обратный ход. В

дополнение рекомендуется смотреть учебник.

2. Доходы госбюджета выражают экономические отношения,

возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе

формирования бюджетных фондов.

Форма проявления этих отношений - различные виды платежей, а их материально-

вещественное воплощение - денежные средства, поступающие государству от

субъектов ЭО. Все доходы государства от способа из извлечения могут быть

объединены в 2 группы :

· налоги и другие обязательные платежи;

· прочие доходы.

90 % всех доходов госбюджета составляют налоговые поступления, кроме того, 5%

- неналоговые поступления, 5% - целевые бюджетные фонды (Дорожный). Таким

образом налоги - 95%, не учитывая госкредиты для баланса расходной и доходной

частей.

В настоящее время в России - все обязательные поступления - налоги, а в

Советское время - большая часть доходов - неналоговые обязательные платежи.

Разница заключается в том, что налог - обязательный

платеж, размер и условия взимания которого определены законом. Т.е. для всех

налогоплательщиков устанавливаются единообразные условия, именно поэтому они

используются в рыночной экономике.

В Советское время - существовала плата за производственные фонды, отчисления

от прибыли - все ставки и условия определялись не законом, а существовали

определенные ведомства для подчиненных предприятий. Не было

заинтересованности в повышении эффективности производства. Это было разрушено

в 1991 году, и с 1992 года появились налоги. Они ,естественно, существовали и

раньше - для физических лиц и колхозов, а госпредприятия считались

собственностью государства - наши! Сейчас это действует в системе ЦБ.

Налоги - также мощный социальный фактор (например, волнения в США - XVIII

век, когда Английский Парламент решил ввести гербовый сбор - типа

госпошлины, т.е. сбор за постановку печати. Этот налог вызвал возмущение в

североамериканских колониях из-за нежелания платить налог, да и вообще. -

зачем им англичане).

Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные принципы

налогов определил А.Смит, который сформулировал 4 принципа :

1) Понятность условий взимания налогов.

2) Взиматься должны в сроки, удобные для налогоплательщика.

3) Пропорциональность налога доходам.

4) Должны взыматься с минимальными издержками.

Совокупность взимаемых налогов образуют налоговую систему, которая должна

отвечать следующим принципам и требованиям :

I. Регулярность и полнота поступления средств в бюджет.

II. Одинаковые(по возможности) для всех плательщиков условия налогообложения.

III. Должен быть оптимальный состав налоговых льгот.

IV. Однократность обложения (1 объект облагается 1 налогом только 1 раз).

V. Стабильность, устойчивость налоговой системы и условий взимания.

VI. Четкое разделение по уровням госуправления.

В настоящее время действует множество налогов, которые можно подразделить на :

¨ прямые (устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика);

¨ косвенные ( в виде надбавки в цену товара и уплачивается потребителем).

Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается в

том, что не существует разумных пропорций, т.к. есть мировая практика

применения в развитых странах и только прямых налогов, и где косвенные

составляют 50%(США).

В Западной Европе - крупнейший налоговый источник - НДС. Однако, косвенные

взимать легче(преимущество). Недостаток - меньше учитывают финансово-

хозяйственное положение налогоплательщика, при своей универсальности

представляют тяжелый налоговый пресс, однако, если как в акцизах -

дифференцированная ставка, то оно явно смягчается. Кроме того, это тяжкое

бремя для населения.

Лекция 14.

Совокупность применяемых в стране налогов образуют налоговую систему. В

настоящее время она включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов

федерации, местные налоги. Общее количество налогов приближается к 50.

Деление обусловлено тем, кто взимает эти налоги, а направляться они могут в

разные места.

Наиболее крупные федеральные налоги :

* НДС

* акцизы

* таможенные пошлины

* налог на прибыль предприятий и организаций

* подоходный налог с физических лиц

* налоги в дорожные фонды ( на пользователей автодорог, на

реализацию ГСМ, с владельцев автотранспортных средств)

* отчисления на производство минерально-сырьевой базы(целевой

бюджетный фонд)

* платежи за пользование природными ресурсами

* госпошлина

* транспортный налог

* сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти

* сбор за отпускаемую э/энергию производственным предприятиям

Налоги субъектов федерации :

à налог на имущество предприятий

à лесной доход(налог)

à плата за воду (промышленных предприятий)

à сбор на нужды образовательных учреждений

à сбор за регистрацию предприятий

Местные налоги (их больше 20) - но не значит, что все вводятся на данной

территории :

¨ налог на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы (не более 1,5% от объема реализации)

¨ земельный налог (в зависимости от владения землей)

¨ налог на имущество физических лиц (со строений, квартир) -до

0,1% от инвентарной стоимости

¨ целевой сбор на содержание милиции, благоустройство города,

образование и другие цели (1% от ФОТ).

¨ налог на рекламу (до 5 % стоимости рекламных услуг)

¨ сбор за право торговли

¨ лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы(подоходный,

налог на прибыль, на имущество, природные ресурсы) и прочие налоги и

сборы.

Структура сбора : НДС и акцизы (косвенные) - 43% Федерального

бюджета; прямые налоги на имущество и доходы - 36%; налоги на имущество - 9%.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7