| |||||
МЕНЮ
| Теория аудитаМеждународные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации. Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам). В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых — разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления. Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку. Тема 3. ДОГОВОРНАЯ РАБОТА 3.1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта. Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания: § по условиям аудиторской проверки; § по обязательствам аудиторской организации; § по обязательствам экономического субъекта. По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: § об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия; § должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний: § о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит; § о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита. По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: § о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы; § об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги; § о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны; § о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта. По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания: § об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; § об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки; § о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности; § о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства: § общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах; § примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов; § общую характеристику применяемых методов проведения проверки; § условия оплаты аудита; § предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми; § согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации; § описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации; § рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению; § предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом. 3.2. Понимание деятельности экономического субъекта До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: © основная деятельность; © инвестиционная деятельность; © прочие операции, в том числе внереализационные. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, можно разделить на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние, определяющие деятельность экономического субъекта. При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выявлять существенные изменения, произошедшие со времени проведения последней аудиторской проверки, в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией. Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются: § изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот); § анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона); § учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; § знакомство с организацией и технологией производства; § сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации); § сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций; § сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; § анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций); § учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; § сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); § знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта. Для получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор может использовать следующие источники: § официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях; § статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты; § нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта; § результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий; § разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами; § запросы третьим лицам; § консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды; § учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур; § осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета; § результаты проведения аналитических процедур; § выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; § идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них; § результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами; § знакомство с реестром акционеров; § использование знаний, накопленных за время предыдущей работы аудитора; § материалы налоговых проверок и судебных процессов. Перед проведением аудиторской проверки и в ходе ее все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора. 3.3. Договор в аудиторской деятельности В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д. Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров. После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон. Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты: © предмет договора на оказание аудиторских услуг; © условия оказания аудиторских услуг; © права и обязанности аудиторской организации; © права и обязанности экономического субъекта; © ответственность сторон и порядок разрешения споров; © стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты. В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны: © цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия); © сроки и этапы оказания аудиторских услуг; © ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги. Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает: © неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Украины; © самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Украины; © проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам; © получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов; © отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации; © доступ в систему компьютерной обработки данных; © обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости; © распоряжение своей рабочей документацией; © необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора; © квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны; © обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Украины. Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает: © получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором; © создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме; © оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности; © отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; © отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает: © полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля; © качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Украины; © ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств; © возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены: © общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала; © примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов; © общая характеристика применяемых методов проведения проверки; © предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми; © уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита; © согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией; © описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации; © рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению; © предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом; © финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг; © условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. Можно также указать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы. Тема 4. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
4.1. Этапы аудита бухгалтерской отчетности 1. Сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита — обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конкурентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы. Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|