Таблица 2.7. Порядок удержаний из заработной платы
взносов в фонд социального страхования
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано в
за отраб. время
по сдельным расценкам
больничные
фонд соц. страха
%
грн.
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
0,5
1,28
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
0,5
1,54
3
Андреева
В.С.
(пенсионер)
132,65
132,65
0,5
0,66
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
0,5
1,34
5
Валько С.А.
498,54
498,54
1
4,99
ИТОГО
1063,71
399,85
64,25
1527,81
9,81
Ежеквартально сдается отчет о начисленных взносах, перечислениях и
расходах, связанных с общеобязательным социальным страхованием в связи с
временной потерей трудоспособности. Данный отчет состоит из нескольких разделов:
сумм начислений в фонд, сумм перечисленных средств с учетом остатков и раздела
о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности с у калием днейболезни.
причин и суммы начислений.
ДПКС "Приморье" не уплачивает взносы в Фонд несчастного случая
на производстве, т.к. является сельскохозяйственным предприятием. Наиболее
весомый налог, которые уплачивают работники предприятия - налог на доходы
физических лиц. Размер его составляет 13% от совокупного месячного дохода,
полученного работником по месту работы.
Доходы, которые не включаются в состав общемесячного налогооблагаемого
дохода оговорены в ст. 4.3 закона:
сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций,
компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком
соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного
государственного социального страхования согласно закону, в том числе (но не исключительно);
сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под
отчет;
сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные
бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную
лотерею;
сумма возмещения налогоплательщику размера ущерба, нанесенного ему вследствие
Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом;
сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика в соответствии
с законом, иных нежели сбор на государственное пенсионное страхование или
взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на
общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика,
которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом;
алименты, которые выплачиваются налогоплательщику и другие.
Ст. 6. Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц" предусмотрено,
что с 1 января 2004 года право на налоговую социальную льготу в размере, равном
одной минимальной заработной плате, который установлен Законом о Госбюджете на
1 января отчетного налогового года, приобретает любой плательщик, при условии,
что его заработная плата не превысит предельной расчетной суммы (прожиточный
минимум увеличенный в 1,4 раза и округленный до ближайшего десятка) в настоящее
время эта сумма составляет 570 грн. Но в 2005 году льгота предоставлялась в
размере 50% от минимальной заработной платы. Данная льгота может быть предоставлена
только по одному месту работы (по основному без заявления о предоставлении
льготы). Если работник желает пользоваться социальной налоговой льготой по
совмещаемой работе, он должен написать заявление и представить справку, что по
основному месту работы льгота не будет предоставляться.
Отметим, что Законом предусмотрена категория физических лиц, имеющих право
на получение налоговых социальных льгот в размере большем, чем одна минимальная
заработная плата. Право на льготу размере 150 % одной минимальной заработной
платы (ни—64тЗД а в 2005году только 50 % установленной суммы, одиноким матерям
(отцам), опекунам, попечителям - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18
лет;
лицам, имеющим на содержании ребенка-инвалида I и II группы, - в расчете
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет,- в расчете на
каждого такого ребенка;
вдовцам или вдовам;
гражданам, отнесенным, к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших
вследствие Чернобыльской катастрофы;
• инвалидам I или II группы, в том числе с детства;
• лицам, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергнувшимся
преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
Налоговой социальной льготой в размере 200 % суммы одной минимальной
заработной платы будут пользоваться следующие налогоплательщики:
Герои Украины, Герои Советского Союза или полные кавалеры орденов Славы
или Трудовой Славы;
участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица,
работавшие в тылу и имеющие соответствующие государственные награды;
• бывшие узники концлагерей во время Второй мировой войны, репрессированные
или реабилитированные;
• лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй
мировой войны;
• лица, находившиеся на блокадной территории Ленинграда.
Льготы начинают применяться работодателем с налогового месяца, в котором
налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с
соответствующими подтверждающими документами, и прекращается с налогового
месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или
прекратил трудовые отношения с таким работодателем.
В органы налоговой инспекции сдается поквартально отчет по форме 1ДФ
"Налоговый расчет сумм дохода начисленного (выплаченного) в пользу
плательщиков налогов, и сумм удержанных с них налога". Ежегодно производится
перерасчет подоходного налога.
Расчет налога имеет свои особенности: рассчитывается после удержания
налогов в фонды социального страхования. Для учета данного налога предусмотрен
счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
На сумму удержанного из заработной платы налога составляется следующая
проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 107,48грн.
Кредит 641 "Расчеты по налогам и платежам" - 107,48грн.
Расчет налога представлен в таблице §а^А
Таблица 2.9.
Порядок расчета налога на доходы с физических лиц из
заработной платы
№ п/п
Ф.И.О.
Начислена заработная плата
Итого начислено
Удержано
итого удержано
за отраб. время
доплаты
больнич -ные
в
пенсион.
фонд
в соц. страх
в фонд безработ.
налог
на доходы
1
Морозов В.И.
256,35
-
64,25
320,60
6,41
1,28
1,28
23,40
32,37
2
Кулик И.А.
308,82
308,82
6,18
1,54
1,54
21,91
31,17
3
Андреева В.С.
132,65
132,65
1,33
0,66
0
0
1,99
4
Кузьменко В.В.
267,20
267,20
5,34
1,34
1,34
16,66
24,68
5
Валько С.А.
498,54
498,54
9,97
4,99
2,49
45,51
62,96
Итого
1063,71
399,85
64,25
1527,81
29,23
9,81
3,83
107,48
153,17
Формула расчета налога:
Налог на доходы = (начисленная ЗП - (сбор в пенс. Фонд.+сбор в соц. страх
+сбор в безраб.)- социальн. льгота) 13%
Вся начисленная заработная плата меньше 6ЗО грн, следовательно, работникам
положена налоговая социальная льгота
Налог на доходы Морозова В.И. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40грн.
Налог на доходы Кулик И.А.= (308,82-6,18-1,54-1,54-131) *13% = 21,91грн. Налог
на доходы Андреева В.С. =(132,65-1,33-0,66- 131) *13% = 0грн. Налог на доходы
Кузьменко В.В.= (267,20-5,34-1,34-1,34- 131) * 13%= 16,66грн.
2.3.
Финансовый учет операций учета расчетов по оплате труда
Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования
ведется на счете 661 "Расчеты по оплате труда" и счете 662 "Расчеты
с депонентами".
Счет 661 "Расчеты по оплате труда" пассивный, сальдо кредитовое
означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной
заработной плате. Оборот по дебету - суммы, выплаченные наличными или через
перечисления, выданы натуроплатой, и суммы, удержанные в виде налогов в бюджет
по исполнительным листам и т.п.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в
отчетном месяце в виде заработной платы; премии и прочие начисления.
По кредиту счета 661 "Расчеты по оплате труда" - учитываются
начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности,
премии за счет фонда материального поощрения и другие выплаты.
По дебету счета 661 - отражаются выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также
суммы удержания налогов, платежей за товары, удержаний по исполнительным
листам, суммы других удержаний, установленных законодательством Украины.
Не выданная в установленный срок начисленная заработная плата (из - за
неявки получателя) переносится с дебета счета 661 "Начисленная заработная
плата" в кредит счета 662 "Расчеты с депонентами".
Для обобщения информации о своих расходах в течение отчетного периода предприятия
используют счета класса 8 "Расходы по элементам", одним из которых является
счет 81 "Расходы на оплату труда", который предусматривается для
обобщения информации о расходах на оплату труда.
К данному счету для расшифровки расчетов открываются счета второго порядка:
811 "Выплаты по окладам и тарифам"
812 " Премии и поощрения"
813 "Компенсационные выплаты"
814 "Оплата отпусков"
815 "Оплата другого неотработанного времени"
816 "Другие расходы на оплату труда"
В предприятиях, накопленные расходы на счете 81, списываются
в дебет как счета 23, так и на другие счета по учету расходов, предусмотренные
в классе 9:
Рис. 2.3.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с
применением счетов только класса 8
Для расшифровки расчетов предусмотренные следующие счета:
23 " Основное производство"
91 " Вспомогательное производство"
92 "Административные расходы"
93 " Расходы на сбыт"
949 " Прочие общепроизводственные расходы"
Для учета затрат для оплаты труда предприятие может выбрать три варианта затрат:
1. Затраты по элементам с последующим распределением, с помощью
счетов класса 8 и 9.
2. Учет затрат без использования счетов класса 8, с помощью счетов
только класса 9 (рис.2.4). "Отражение в бухгалтерском учете операций по
начислению заработной платы с применением счетов только класса 9".
3. Учет затрат по элементам с последующим писанием на финансовый
результат, только с помощью счетов класса 8 (рис.2.3) Отражение в бухгалтерском
учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только
класса 8.
Рис. 2.4 Отражение в бухгалтерском учете операций по
начислению заработной платы с применением счетов классов 9
Учет заработной платы за отпуск несколько отличается от учета заработной платы.
В течение года очередные отпуска работникам предоставляются неравномерно. Чтобы
на протяжении года обеспечить равномерное отнесение на себестоимость продукции
сумм на оплату отпусков, производится производить резервирование этих затрат в
размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы.
При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и
на предстоящие отчисления с нее соцстраху.
Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений
из фонда материального поощрения не резервируется. При отказе от необходимости
создания резерва на оплату отпусков его остатки могут быть либо зачислены в прибыль
от вне реализационных операций, либо использованы на оплату очередных отпусков.
В ДП КС"Приморье" начисление резерва на отпуска не производится.
В бухгалтерском учете в ДП КС "Приморье" расходы, связанные с начислением
заработной платы и начислением на нее относятся на следующие счета (по рабочему
плану счетов): заработная плата основного персонала - 23 "Производство";
заработная плата обслуживающего персонала - 91 "Общепроизводственные расходы";
заработная плана административно - управленческого персонала – 92 "Административные
расходы"; расходы на сбыт - 93.
Бухгалтерский учет в ДП КС "Приморье" ведется в соответствии с
журнальной формой и учет начисления заработной платы, удержания и начисления из
нее ведется в журнале по счету 661, который составляется на основании сводного
отчета по начислению заработной платы и удержаний из нее.
2.4.
Методика начисления заработной платы и порядок ее расчета
Рассмотрим начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты
труда, наиболее часто встречающихся в практике работы предприятий. Если оплата
труда повременная, то расчет производится исходя из установленных окладов
согласно штатного расписания и отработанного времени.
Если оплата труда сдельная, расчет производится из фактических объемов
работы и затраченного времени на ее изготовление, а также сдельных расценок,
норм времени и норм выработки.
В ДП КС "Приморье" действует повременная система оплаты труда,
начисляется премия согласно Положения о премировании, утвержденного
Председателем ЗАО Укрпрофздравницы и согласованного с профсоюзным комитетом
санатория. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы
рабочих и служащих бухгалтерия предприятия удерживает налог с доходов
физических лиц, суммы по исполнительным листам. С заработной платы также
удерживаются: 1%, 2% сбор по пенсионному страхованию, 1% - в качестве
профсоюзных взносов (по заявлению работника) плановые и внеплановые авансы,
0,5% - сбор по социальному страхованию на случай безработицы, 0,5% сбор по
социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.
Согласно Закону Украины "О налоге с доходов физических лиц" от
22.05.2003 c 889-IV с 2004 г. года и Инструкции, зарегистрированной Министерством юстиции Украины 01.10.2003 г. №879/8200
при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения
определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму
сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного
социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет
дохода наемного лица. Налог с физических лиц считается по ставке 13% за минусом
налоговых социальных льгот, перечень которых содержится в статье №6 Закона
Украины "О налоге с доходов физических лиц". С учетом норм пункта 6.5
этой статьи налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного
налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от
одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной
льготы в размере, равном одной минимальной заработной плате, установленной законом
на 1 января в отчетном налоговом году. На 2004 год размер налоговой социальной
льготы составляет 30% минимальной заработной платы, т.е. 61,50 грн. до общего месячного
налогооблагаемого дохода в сумме 510.00 гривен. Если месячный доход превышает
510 грн., то налоговая льгота на применяется, и налог с физических лиц
удерживается по ставке 13%. Удержанный налог перечисляется в местный бюджет до
20 числа месяца, следующего за отчетным.
Начисления, удержания и перечисления в бюджет налога осуществляются предприятиями
всех форм собственности и физическими лицами – субъектами предпринимательской
деятельности. Ежеквартально в налоговую инспекцию сдается справка о суммах выплаченных
доходов и удержанных с них налогов физических лиц - форма № 1 -ДФ.
Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной
льготы осуществляет перерасчет сумм доходов в виде заработной платы, а также
сумм предоставленных социальных льгот по результатам каждого отчетного налогового
года, а также во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком.
Результаты окончательного годового перерасчета оформляются справкой формы
№ 3 на каждого работника. Сведения по форме № 3 хранятся на предприятии и предоставляются
гражданам по их требованию, а налоговому органу - по запросу.
Удержания по исполнительным листом осуществляются в размерах и порядке, установленных
законом, по решению суда. Однако общая сумма удержаний, не должна превышать 50%
суммы заработной платы за вычетом налогов. Суммы, удержанные по исполнительным
листам, перечисляются с расчетного счета тем организациям или лицам, в пользу
которых они взысканы. Удержания из заработной платы очередных платежей за
товары, купленные в кредит, производятся на основании поручений обязательств
работников. Размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.
