Задачи учета по совершенствованию платежного оборота в Украине

задолженности по начисленной, но еще не выплаченной зароботной

плате рабочим и служащим своего предприятия. Поскольку эта задол-

женность хроническая, в среднем двухнедельная,зарплата всегда на-

ходится в хозяйственном обороте предприятия и используется им как

источник заемных средств. Некоторое время в обороте предприятия

находятся так же сумма отчислений на социальное и обязательное

медицинское страхование, которые начислены, но еще не перечисле-

ны соответствующим страховым органам. К обязательным по распреде-

лению общественного продукта относятся и налоги. Между удержа-

нием налогов и их перечислением в бюджет всегда есть разрыв во

времени, и в этот промежуток деньги находятся в хозяйственном

обороте предприятия и используются или, поэтому задолженность по

удержанным, но еще не перечисленным суммам справедливо рассматри-

вается как кредиторская задолженность. В ходе производственной

деятельности предприятие испытывает нехватку средств, особенно

для осуществления каких-то крупных мероприятий: приобретение но-

вых машин и оборудования, освоение новых изделий, требующих круп-

ных затрат и др. Временную нехватку средств предприятие покры-

вает за счет банковских кредитов. Так возникает еще один вид кре-

диторской задолженности предприятий.

Дебиторская задолженность слагается из долгов перед пред-

приятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими

продукцию, например, - сырье, материалы, заказчиков - по предоп-

лате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

Всю дебиторско-кредиторскую задолженность можно сгруппиро-

вать по видам:

- нормальная задолженность, обусловленная порядком счетов;

- безнадежная, необоснованная, просроченная, спорная.

Дебиторско-кредиторская задолженность, по которой истек

срок исковой давности, подлежит погашению.

Предельные сроки права на иск определены Гражданским ко-

дексом Украины /ст. 7/. Окончанием срока исковой давности по сум-

мам кредиторской задолженности считаются три года /в 1993 и 1994

- один год/:

- со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на

учет ТМЦ, если договором не предусмотрено условий расчетов между

поставщиком и покупателем;

- от момента проведения последней операции получателей в порядке

плановых платежей;

- на суммы, полученные предприятиями и организациями в счет опла-

ты выполненных ими работ и услуг, от дня фактического выполнения

этих работ и услуг, но не позже обусловленного договором срока;

- по суммам депонентской задолженности для начисления этих сумм

на счет 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет "Депонированная за-

работная плата".

В соответствии с "Положением об организации БУ и отчетнос-

ти в Украине", утв. ПКМУ от 3 апреля 1993 г. N 250, указано, что

суммы просроченной кредиторской и депонентской задолженностей с

просроченным сроком исковой давности подлежат отнесению на ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности или на увеличение

финансирования в следующем месяце после окончания срока исковой

давности. Однако ПКМУ от 5 июня 1993 г. "О внесении изменений в

Положение об организации БУ на Украине" внес изменения: госпред-

приятия, которые до 1 января 1993 г. имели кредиторскую и депо-

нентскую задолженность с просроченным сроком исковой давности,

должны вносить ее в доход бюджета, а предприятия негосударствен-

ной формы собственности должны относить эту задолженность на ре-

зультаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот порядок рас-

пространяется на суммы кредиторской задолженности, сроки исковой

давности которой исчисляются после 17 мая 1993 года.

Если истек срок исковой давности по просроченной дебитор-

ской задолженности, порядок ее погашения следующий для предприя-

тий государственной и негосударственной форм собственности:

- если арбитражем отказано в удовлетворении иска о дебиторской

задолженности, ее относят на собственные средства предприятия,

т.е. покрывают за счет использования прибыли текущего года;

- если арбитраж удовлетворил иск о дебиторской задолженности, но

должник средства не вернул, задолженность относят на убытки пред-

приятия.

В соответствии с Положением об организации БУ и отчетнос-

ти в Украине N 250-93 г."предприятиям разрешено создавать резерв

сомнительных долгов в части дебиторской задолженности за отгру-

женную продукцию, если она была учтена на счете реализации, не

оплачена в установленный договором срок и не обеспечена соответ-

ствующими гарантиями. Резерв создается по задолженности, которая

образовалась до начала года, не оплачена на протяжении 4-х меся-

цев, если более длительный срок не установлен договором.

В Разъяснениях НБУ относительно использования в практичес-

кой деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95г N 277/95

и от 31.03.95 г. "О мерах по нормалицации платежной дисциплины в

народном хозяйстве Украины" предусмотрены ужесточающие меры к

ликвидации задержек расчетов. Так за несвоевременную оплату за-

долженности предприятия-должники оплачивают в пользу кредиторов

кроме суммы задолженности пеню в размере 0,5 процентов от суммы

задолженности, а за энергоносители и электроэнергию в размере

0,75 процентов за каждый день просрочки платежа, если больший

размер пени не предусматрен договором сторон. Уплаченная при этом

пеня относится на результаты финансовой деятельности предприя-

тия-должника.

Рассматривая дебиторско-кредиторскую задолженность, необ-

ходимо контролировать причины образования безнадежной и просро-

ченной задолженности и выявлять виновных лиц. Так же необходимо

контролировать правильность и своевременность проведения инвента-

ризации дебиторско-кредиторской задолженности; сроки проведения

инвентаризации расчетов определены Положение о бухгалтерских от-

четах и балансах.

Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и деби-

торскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-

щается. Дебиторская задолженность показывается в активе, креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Контролируя дебиторско-кредиторскую задолженность, необхо-

димо проверять правильность ее отнесения, чтобы не допустить бе-

зосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятий.

К предприятиям, допустившим это, налоговая инспекция применяет

санкции согласно Закона Украины "О государственной налоговой

службе Украины", утв. 24.12.93 г.

Как известно, Украину периодически сотрясают шквалы по-

вальных неплатежей. И каждый раз из этого испытания она выходит

обремененная той или иной практикой их преодоления.

Одним из наиболее серьезных кризисов неплатежей был фев-

ральский 1994 года, когда НБУ впервые использовал опыт эмиссии

средств на специальный счет. В тоже время впервые в практическом

разрезе стала дисскутироваться и практика векселей, хотя сама

возможность вексельного обращения в Украине была зафиксирована

летом 1992 года, был издан Указ Президента об использовании век-

селей для хозяйственных расчетов.

Первоочередной потребностью предотвращения платежного кри-

зиса является создание цивилизованного рынка долгов. Ведь многие

из них вовсе не безнадежные, а некоторые - просто очень ликвид-

ный товар. Первым магом в создании рынка долговых обязательств

можно считать Указ Президента от 14 сентября 1994 года "О выпус-

ке и обороте векселей для покрытия взаимной задолженности субъек-

тов предпринимательской деятельности Украины" и "Порядок проведе-

ния зачета взаимной задолженности и оформления их векселями",

разработанный НБУ в соответствии с Указом. В статье 6 Указа пре-

дусмотрено, что "субьект предпринимательской деятельности Украи-

ны, в том числе, на государственной собственности, выдавший век-

сель, или взявший на себя другие имущественные обязательства, от-

вечает по таким обязательствам в установленном порядке, принадле-

жащим ему /закрепленным за ним/ имуществом.

"С целью обеспечения условий для преодоления платежного

кризиса, повышение имущественной ответственности субъектов пред-

принимательской деятельности Украины за несвоевременное выполне-

ние ими платежных обязательств и в соответствии с п.7-4 статьи

114-5 Конституции Украины постановляю: НБУ обеспечить через ком-

мерческие банки Украины проведение до 10 октября 1994г. взаимно-

го зачета задолженности субъектов предпринимательской деятельнос-

ти Украины по состоянию на день подписания Указа. По результатам

этого зачета оформить до 1 ноября 1994 г. просроченную задолжен-

ность /в т.ч. задолженность по банковским ссудам/ простыми вексе-

лями в пользу кредиторов со сроком платежа 28 февраля 1995 года".

Кроме срока действия векселей ограничивается и сумма - один век-

сель не может быть выписан на сумму, большую 100 миллионов.

Субъекты предпринимательской деятельности на первом этапе осво-

бождаются от уплаты государственной пошлины за бланки векселей.

Если задолжавший уклоняется от оформления суммы долга векселем,

кредитор имеет право безакцептного списания средств со счета де-

битора, а при отсутствии средств - партнер объявляется "несостоя-

тельным".

Процедура вексельного зачета, разработанная НБУ, оказалась

несколько громоздкой и вызвала в последствии многочисленные воп-

росы на местах. На некоторые из них НБУ ответил уточняющим

письмом от 30 сентября 1994г.

Рассмотрим результаты этого вексельного взаимозачета /см.

схему 1/. Прежде всего, само оформление задолжэенности платежны-

ми документами дало реальную сумму всего в 287,1 трлн. крб. /до

этого неплатежи по разным данным оценивались в 400-700 трлн.

крб./. Во-вторых, в процессе самого зачета /до выписки векселей/

из признанной задолженности было оплачено 60,2 трлн. крб. долгов.

Плюс еще 15,3 трлн.крб. оплаченных векселей. В конечном итоге из

выставленных требований (287,1 трлн.крб.) было оплачено 26,3%.

Это, конечно, не много , но игра безусловно стоила свеч. Сущес-

твуют три основные причины, снизившие эффективность первого взи-

мозачета: элементарное отсутствие опыта в этом деле, отсутствие

полноценной законодательной базы для вексельного обращения, а так

же до сих пор не существует четкой неотвратимой ответственности

за не уплату долгов.

В настоящее время по последним данным Минстата, сумма кре-

диторской задолженности достигла 1,6 квадриллиона (что больше

всего ВВП на тот же период года), а дебиторской - 1,2 квадриллио-

на. Однако одна из значительных частей этих неплатежей на самом

деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ объем невернувшей-

ся наличности в банк достиг 160 триллионов крб.

Во исполнение распоряжения Президента Украины от 22 мая

1995 г. "О мерах по разрешению кризиса платежей и поддержке оте-

чественных предпринимателей" и Постановление КМУ и НБУ от 31 мая

1995 г. "О проведении зачетов взаимной задолженности субъектов

предпринимательской деятельности Украины и оформлении просрочен-

ной задолженности векселями" на безэмиссионной основе проводится

зачет взаимной задолженности субъектов предпринимательской дея-

тельности Украины всех форм собственности, с дальнейшим оформле-

нием просроченной задолженности (в т.ч. задолженности по банков-

ским ссудам) векселями в пользу кредиторов.

Особенность этого взаимозачета - его неэмиссионная основа,

поэтому "прогона" эмиссии по цепочке неплатежей, как это практи-

ковалось в предыдущие годы, не ожидалось. Взаимозачет по нормати-

вам должен был продлиться с 19 по 23 июня. Оформление задолжен-

ности векселями должно было завершиться 10 июля 1995 г. Порядок

проведения, сообщенный НБУ, ничем от прошлогоднего принципиально

не отличался. Небольшая разница в том, что платежные требования

кредиторов впредь не пречисляются друг другу, а будут проходить

через электронную систему платежей НБУ. Это позволяет ускорить

как само прохождение и оформление депозивов, так и их системати-

зацию. Также как и при первом взаимозачете, субъекты предпринима-

тельской деятельности освобождаются от уплаты государственной

пошлины за вексельные бланки.

Возвращаясь к причинам неплатежей, следует упомянуть еще

одну. К концу 1994 г. в производственных запасах было сосредото-

чено 52,7% оборотных средств. И 72,7% ВВП за этот период было

поглощено ростом запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее перелива-

ние оборотных средств с запасы, безусловно, еще одна существен-

ная причина роста кредиторской задолженности. В этих запасах

скрывается убыточность предприятий Украины. На рост запасов так

же работают инфляционные ожидания. Вероятно, значительная доля

того, что числится в запасах, на самом деле давно переработана и

не единожды продана. И все в том же безналоговом секторе. А

деньги за эти запасы, действительно, легально не заплачены. Часть

из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще од-

на причина неплатежей в целом.

В современных условиях прехода к рыночной экономике, ког-

да проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все

страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных

связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой

применения бартерных операций в Украине являются следующие:

Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (това-

рообменных) операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие норматив-

ные документы.

В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция

это хозяйственная операция субъекта предпринимательской дея-

тельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию,

работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-ли-

бо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами

хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за ис-

ключением случаев межгосударственного клиринга, который осущес-

твляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров

Украины.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах

товарообменной (бартерной) операции определяется для целей нало-

гообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и

услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных докумен-

тов, а для товарообменных операций в области внешней торговли -

на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продук-

цией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета,

представляемого государственной налоговой инспекции по местона-

хождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли.

------------------------------------------------------------------

Получено платежных

документов 287,1 трлн.крб.

Акцептировано Не признано

(дано согласие) платежных документов

196,5 трлн.крб. 90,6 трлн.крб.

(68,5%) (31,5%)

Платежные требования, Задолженность, под-

погашенные по зачету лежащая оформлению

60,2 трлн.крб.(30,6%) векселями 136,2 трлн

крб. (69,4%)

Фактически оформлено Задолженность, не

векселями 33,7 трлн. крб. оформленная вексе-

(24,8%) лями, подлежащая

безакцептному списа-

нию на основании про

токольных решений

102,5

трлн.крб.(75,2%)

Векселя, оплаченные Векселя, оплаченные

15,3 трлн. крб. (45%) 18,7 трлн. крб.

(55%), в том числе

опротестованные

0,7 трлн. крб.

Схема 1. Состояние исполнения Указа Президента Украины от

14.09.94 г. N 530/94 "О выпуске и обращении векселей для

покрытия взаимной задолженности субъектов предпринимательской

деятельность Украины".

------------------------------------------------------------------

1.3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Согласно ДКМУ "О взимании не внесенных в срок налогов и

неналоговых платежей N 8-93 от 21.01.93 и организации взимания

платежей являются:

а) по налогу, налоговому кредиту и другим платежам в государ-

ственный бюджет Украины, бюджет Республики Крым и др. бюджеты -

налоговые и другие гос. органы, которым действующим законода-

тельством предоставлено право взимания этих платежей или на кото-

рые возложено право исчисления соответствуюго платежа или кон-

троль за его уплатой..."

В настоящее время рост дебиторско-кредиторской задолжен-

ности, вызванный неплатежеспособностью предприятий, отрицательно

влияет на состоянии расчетов в Украине в целом. С целью смягчить

последствия неплатежеспособности субъектов предпринимательской

деятельности, Министерство Финансов Украины в Инструкции об осо-

бенностях применения ДКМУ N 8-93 "О взимании не внесенных в срок

налогов и неналоговых платежей" определяет следующие меры (раз-

дел 1Х): "В исключительных случаях плательщику может быть предос-

тавлена отсрочка или рассрочка платежей.

Отсрочка платежа - пренос на более поздний срок уплаты

платежа по решению соответствующего финансового органа.

Рассрочка платежа - распределение суммы платежа на нес-

колько сроков уплаты по решению соответствующего финансового ор-

гана.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях

налогового кредита на срок не более трех месяцев, при этом взи-

маются проценты за пользование кредитом в размере 75% учетной

ставки НБУ на день оформления кредита, но не менее размера пени

за несвоевременную уплату налога или иного платежа. Действующим

законодательством государственным налоговым инспекциям предостав-

лено право на взимание, исчисление и контроль за уплатой отсро-

ченных и рассроченных платежей. Заявление плательщиков об отсроч-

ке и рассрочке платежа рассматривается после заключения ГНИ о фи-

нансовом состоянии плательщика и о состоянии расчетов с бюджетом

по лицевым счетам.

В случае, если в решении Министерства Финансов или местно-

го финансового органа определено предоставление налогового креди-

та как на существующую задолженность, так и на авансовые или фак-

тические платежи текущего года, ГНИ плату за налоговый кредит на-

числяет в карточках лицевых счетов плательщиков, также ГНИ на ос-

новании решения финансового органа вносит изменения в лицевые

счета плательщиков. Подача заявлений о предоставлении налогового

кредита не прекращает взимания надлежащих платежей в бюджет.

При погашении налогового кредита по частям плата за

пользование кредитом рассчитывается ГНИ по каждой отдельной сум-

ме, исходя из количества календарных дней пользования каждой час-

тью кредита без принятия решения финансовых органов. В случаях

досрочного погашения налогового кредита ГНИ на день погашения

кредита производит перерасчет суммы платы за налоговый кредит,

которая ранее определена в распоряжении финансовых органов.

Если суммы платежа по налоговому кредиту не возвращены в

установленный срок или возвращены неполностью, то начисляется пе-

ня со следующего дня, за днем окончания отсрочки или рассрочки в

размерах, предусмотренных действующим законодательством по от-

дельным видам платежей.

Согласно Разъяснениям НБУ относительно использования в

практической деятельности Указов Президента Украины от 16.03.95 N

227/95 и от 31.03.95 N 227/95 "О мерах по нормализации платежной

дисциплины в народном хозяйстве Украины" подлежат безакцептному

списанию суммы кредиторской задолженности за энергоносители и по-

гашение кредитов, полученных на их оплату учреждениями банков по

платежным требованиям предприятий, организаций и учреждений.

Если плательщик не осуществляет в установленный срок пере-

числения средств на р/с, учреждение банка ставит в известность

ГНИ и списание средств кредиторской задолженности осуществляется

по ее распоряжению.

Учреждение банков принимают на исполнение от ГНИ платеж-

Страницы: 1, 2, 3, 4