| Аудит учета основных средств
15.
<Письмо> МФ РФ от
29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных
операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».
16.
Учетная политика (Приказ
по учетной политике).
17.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
А теперь хотелось бы расположить данные нормативные
акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской
практике. Это 1. Федеральный законодательный уровень – все законодательные
акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией,
3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и
4. Внутренние документы фирмы.
Уровень
|
№ из списка
|
Краткая характеристика (что регулируется данным
документом)
|
I
|
1
|
Договоры, сделки с ОС, количество внесения Ос в УК определенного вида
юридического лица, передача в качестве наследства ОС и т.д.
|
2
|
Начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и
других налогов.
|
3
|
Регистры, оценка ОС, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы
бухгалтерского учета ОС.
|
10
|
Перечисление ОС, относящихся к определенным амортизационным группам.
|
II
|
4
|
Формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение
учетной политики.
|
5
|
Оценка ОС, амортизация ОС, восстановление Ос, выбытие ОС, раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности.
|
11
|
Корреспонденция счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов,
связанных с отражением в учете ОС и др.
|
14
|
Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по
строительству объектов, учет приобретения ОС, земельных участков, объектов
природопользования и т.д.
|
17
|
Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание
отдельных форм и т.д.
|
III
|
6
|
Общие правила проведения инвентаризации ОС.
|
7
|
Инструкции по заполнению форм федерального государственного
статистического наблюдения по строительству объектов, включаемых в
федеральные целевые программы
|
8
|
Типовые формы учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д.
|
9
|
Первоначальная оценка ОС, последующая оценка Ос, амортизация ОС,
содержание и восстановление ОС, выбытие ОС.
|
12
|
Состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета ОС, общие
требования к ним.
|
13
|
О присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и
т.д.
|
15
|
Отдельные виды ОС и износ по ним (общежития, гостиницы и т.д.).
|
IV
|
16
|
На самом предприятии: оценка ОС, способ выбытия, начисления
амортизации, структура аналитических счетов, наименование названий ОС.
|
1.3.Объект аудита и источники информации.
Целью
аудита основных средств является проверка соответствия применяемого
организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования
ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью
выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным
средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5
– разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и
726. (смотри приложение 1).
Источниками информации для аудита будут:
- Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга,
аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей
комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
- Первичные документы, в том числе:
а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;
б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов – ф. ОС-3;
в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;
г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;
д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;
е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;
ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;
з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
- Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01
счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе
02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам
01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
- Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность
(налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического
наблюдения № 11 (ОС).
- Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц,
членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал,
использующий эту информацию, администрацию.
- Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта,
от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
- Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей
организации надо будет проверить достаточно много объектов).
- Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который
проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита
можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно
потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор,
я в объект данные строк не включила).
- Результаты аналитических процедур, например коэффициент
фондоотдачи.
- Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.
1.4.Порядок тестирования систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не
разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих
хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких
операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему
базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем,
что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно
на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня
данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система
контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств
в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться
многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в
случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально
проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной
деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным
способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии
внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам,
приведенным в последующей таблице:
Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные
средства
№ п/п
|
Направления или предпосылки подготовки отчетности и
вопросы тестирования
|
Ответы
|
Источники информации
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Организация
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и
особенности ее деятельности?
|
|
+
|
|
Положение о бухгалтерии
|
2
|
Реальность
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных
средств и за кем они закреплены?
|
|
|
+
|
Выборочная проверка
|
3
|
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
|
|
+
|
|
Инвентаризационные описи
|
4
|
Полнота
Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных
бедствий?
|
|
|
+
|
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от
страховщиков.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
5
|
Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился
последний анализ?
|
|
|
+
|
Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется),
выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
|
6
|
Разрешение
Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде
для просмотра и утверждения Советом директоров?
|
|
|
+
|
Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов
Совета директоров.
|
7
|
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем
акты приема-передачи и списания основных средств?
|
|
+
|
|
Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных
средств.
|
8
|
Точность
Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в
учетной политике?
|
|
+
|
|
Изучение учетной политики.
|
9
|
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов
основных средств в учетной политике?
|
|
+
|
|
Изучение учетной политики.
|
9
|
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие
ответственные лица?
|
|
+
|
|
Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
|
10
|
Классификация
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных
средств в учетной политике?
|
|
+
|
|
Изучение учетной политики.
|
11
|
Представление
Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения
краской или иным способом номера.
|
|
+
|
|
Осмотр объектов ОС.
|
12
|
Ответственность за объекты ОС
Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов
руководителя организации?
|
|
+
|
|
Выборочный просмотр приказов.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
13
|
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности
с материально-ответственными лицами
|
|
+
|
|
Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной
ответственности.
|
14
|
Возникновение
Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с
требованиями законодательства?
|
|
+
|
|
Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС
(соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
|
Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский
учет хозяйственных операций ОС.
№ п/п
|
Направления (или предпосылки подготовки отчетности)
и вопросы тестирования
|
Ответы
|
Источники информации
|
Нет ответа
|
Да
|
Нет
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
Условия
Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных
средств?
|
|
|
+
|
Просмотр регистров учета основных средств.
|
2
|
Реальность
Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?
|
|
+
|
|
Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду,
выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
|
3
|
Полнота
Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда
проводился последний анализ?
|
|
|
+
|
Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.
|
4
|
Правильность принятия вычетов по НДС.
|
|
+
|
|
Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная
процедура с аудитором на участке аудит налогов.
|
4
|
Периодизация
Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта
приема-передачи?
|
|
+
|
|
Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
5
|
Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций
по реализации продукции?
|
|
+
|
|
Выборочная проверка.
|
6
|
Представление
Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?
|
|
+
|
|
Выборочный просмотр первичной документации.
|
7
|
Представление
Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ
начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место),
индивидуальные особенности объекта.
|
|
|
+
|
Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма
ОС-6).
|
8
|
Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах,
соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные
средства».
|
|
+
|
|
Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в
инвентарных карточках.
|
9
|
Точность
Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует
требованиям законодательства.
|
|
+
|
|
Просмотр
корреспонденции и выявление неправильных проводок.
|
10
|
Оценка
Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.
|
|
+
|
|
Выборочная проверка операций по приобретению,
изготовлению, безвозмездной передаче ОС.
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|
ИНТЕРЕСНОЕ
|