МЕНЮ Главная Криминология Начертательная геометрия Страхование Аудит Военная кафедра Дистанционное образование Другое Микроэкономика Мировая экономика МЭО Русский язык культура речи РЦБ ценные бумаги Музыка Теория организации Финансы Логика Логистика Маркетинг Масс-медиа и реклама Математика Медицина Международное публичное право Международное частное право Международные отношения Менеджмент Этика Юриспруденция Языковедение Карта сайта	Аудит учета основных средств	Инспектирование	РД №…
1	2	3	4
10	Проверка правильности оценки основных средств	Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета	Контрольный лист
11	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
12	Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя,  проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный лист
13	Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств	Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
14	Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя	РД №…
15	Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств	Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
16	Правильность отражения в учете лизинговых операций	Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
17	Правильность учета затрат на ремонт	Проверка смет	Контрольный лист
18	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
19	Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств	Прослеживание	РД №…
20	Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…

2.1.        Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02,  также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам,  формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

 Пример заполнения рабочего документа аудитора

Показатели

Код строки баланса

N  счета

Остатки по счетам

На начало периода

На конец периода

По балансу

По Главной книге

Расхождение

По балансу

По Главной книге

расхождение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Основные средства

01

02

Х

Х

Х

Х

Остаточная стоимость

120

01-02

При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

Год:2003

Наименование регистра

Остаток на начало месяца

Оборот за  месяц

Остаток на конец месяца

месяц

дебет

кредит

Дебет

кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

Январь

Главная книга

Журнал-ордер N

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

Февраль

Март

…

При проверке тождественности остатков т оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:

Год:

2003

Синтетический учет

Аналитический учет

Рас

Хож

дения

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Январь

Остаток на начало месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Февраль

Март…

При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатели

Код строки баланса

N  счета

Остатки по счетам

На начало периода

На конец периода

По балансу

По Главной книге

Расхождение

По балансу

По Главной книге

расхождение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Арендованные ОС

900

001.1

ОС, приобретенные по договору лизинга

901

001.2

Износ жилищного фонда

907

010.1

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

908

010.2

При сопоставлении формы №5 – раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

Сопоставление обеспечений всегда, на мой взгляд, должно быть сопряжено с оценкой прав на эти обеспечения у организации, так как часто под их видом просто происходит перелив капитала. Поэтому я предложила бы такого вида рабочий документ:

Хоть в этом рабочем документе представлено не только чистая проверка тождественности показателей, но я считаю, что логично именно на этом этапе аудита проверить данные виды учета и контроля.

Конечно же, при проведении анализа тождественности, аудитор столкнется с проблемой того, что операций слишком много, а времени мало и убедиться надо достаточно точно в правильности аудита. Поэтому на данном этапе проверки скорее всего придется использовать выборку (на базовом предприятии в любом случае). Поэтому опираясь на федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» аудитор может использовать либо таблицу случайных чисел, что предпочтительнее, либо выбирать спонтанно самому (бессистемный выбор), помня о том, что никакой последовательности в его выбору не должен быть, либо системно отбирать операции, выбирая интервал в последовательных показателях. Можно также предложить отобрать показатели по определенной номенклатуре, например по самым дорогостоящим объектам ОС, или за определенный период выбрать бессистемно самому некоторые показатели. Особенно последний подход применим к участку сверки синтетического учета, так как в нем легко подобрать месячный интервал.

2.3.Аудит первичной бухгалтерской документации

Унифицированные формы по учету основных средств утверждены По­становлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утвержде­нии унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Перечень унифицированных форм учетной документации по учету ос­новных средств приведен ниже:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств {кроме зданий, сооружений)

ОС-1

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1а  .

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств {кроме зданий, сооружений)

ОС-1 б

Накладная на внутреннее перемещение объектов   основных средств

ОС-2

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-3

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

004

Акт о списании автотранспортных средств

0С-4а

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-46

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-ба

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-66

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-14

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-15

Акт о выявленных дефектах оборудования

ОС-16

Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.

Если предприятие внесло изменение в унифицированные формы, такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия.

Также на предприятии могут использоваться неунифицированные первичные документы (чаще всего для начисления амортизации). Особенность данного вида документов заключается в том, что они должны содержать обязательные реквизиты. Для начисления амортизации, например, можно за основу взять общепринятый вид бухгалтерской справки (смотри приложение № 2).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Отсутствие или неправильное оформление первич­ных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйствен­ной операции, описанной в этом документе, в бухгалтерском или налого­вом учете (вспомним ст. 252 НК РФ: «расходами признаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты... осуществленные налогоплательщиком »).

Например, если акт приемки-сдачи выполненных работ оформлен не­правильно (отсутствуют подписи, печати и т. п.) или вообще отсутствует, то такие расходы не могут быть учтены в себестоимости ни в бухгалтер­ском, ни в налоговом учете.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12