| |||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудит учета основных средствИз данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в «Северо-Западном Телекоме» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (вывод сделан не из реальных данных, а из воображаемых автором работы, т.е. плюсы проставлены по собственному желанию). 1.5.Уровень существенности и аудиторский риск Для расчета уровня существенности по годовой отчетности будут использованы скорректированные данные из задания курсовой, применимые к базовому предприятию.
|
Наименование базовых показателей
|
Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.
|
Границы существенности, %%
|
Расчетные показатели, т.р.
|
Суммарные затраты
|
9483725
|
2,0
|
189674.5
|
Стоимость основных средств
|
13343154
|
10,0
|
1334315.4
|
Капитал
|
11436656
|
10,0
|
1143665.6
|
Валюта баланса
|
17614829
|
1,5
|
234222.43 |
Невооруженным глазом видно, что первый показатель (суммарные затраты) выбивается из порядка остальных, поэтому для него уровень существенности будет лавироваться для того, чтобы в дальнейшем коэффициент не выходил за пределы допустимого значения 0,4-0,5, а также вообще мною не будет учете показатель валюты баланса, так как он, по моему мнению может быть опущен, а также он также сильно выбивается из порядка остальных показателей:
Наименование базовых показателей
Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.
Границы существенности, %%
Расчетные показатели, т.р.
Суммарные затраты
9483725
11,0
1138047
Стоимость основных средств
13343154
10,0
1334315.4
Капитал
11436656
10,0
1143665.6
А теперь рассчитаем среднюю из перечисленных данных:
_ 1138047 +1334315,4 +1143665,6
X = 3 = 1205342,6 т.р.
Просчитаем коэффициент для проверки правильности нахождения средней:
Для этого сначала рассчитаем размах между наибольшим и наименьшими показателями: 1143665,6-1334315,4 = 196268,4 т.р.
А теперь перейдем к коэффициенту:
196268,4
K = 1205342,6 = 0,163, делаем вывод о том, что наша средняя надежна. А теперь округлим наш уровень существенности. Для округления просчитаем максимальное отклонение, которое равно 20% от найденного уровня в большую и меньшую стороны. 20% от 1205342,6 т.р. равно 241068,52 т.р. Поэтому мой уровень существенности будет равен 1 200 000 000 руб.
Для расчета уровня существенности для нашего направления, т.е. для аудита ОС, используем данные по основным показателям ОС за 2003 год:
Основные средства по состоянию на 31.12.2003 года
руб.
Наименование группы ОС
Первоначальная стоимость
Сумма амортизации
Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Земельные участки и объекты природопользования
5 127 561
5 127 561
Здания
4 156 915 542
955 968 189
3 200 947 353
Линии связи
5 586 399 798
3 270 845 802
2 315 553 996
Прочие сооружения
502 608 134
208 430 516
294 177 618
Транспортные средства
191 280 811
104 544 390
86 736 421
Коммутаторы
4 163 798 199
1 459 814 970
2 703 983 229
Прочее оборудование сетей связи
6 113 948 523
2 375 157 262
3 738 791 261
Вычислительная и оргтехника
711 489 075
376 121 054
335 368 021
Прочие основные средства
1 353 609 233
691 140 245
662 468 988
Итого:
22 785 176 876
9 442 022 428
13 343 154 448
Из данных показателей выберем имеющие наибольшую стоимость и наибольшую значимость по моему мнению для деятельности предприятия основные средства и рассчитаем для них по той же методике уровень существенности:
Наименование группы ОС
Первоначальная стоимость
Сумма амортизации
Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Границы существенности
%
Расчетные показатели
Здания
4 156 915 542
955 968 189
3 200 947 353
10%
415691554
Линии связи
5 586 399 798
3 270 845 802
2 315 553 996
8%
446911984
Коммутаторы
4 163 798 199
1 459 814 970
2 703 983 229
10%
416379819,9
Прочее оборудование сетей связи
6 113 948 523
2 375 157 262
3 738 791 261
7%
427976397
Теперь рассчитаю среднюю:
_ 415691554 + 446911984 + 416379819,9 + 427976397
X = 4 = 426 739 939 т.р.
Просчитаем коэффициент, предварительно рассчитав размах между наибольшим и наименьшими показателями:
Размах = 446911984-415691554 = 31220430 т.р.
31220430
К = 426739939 = 0,07 → надежная средняя
Учтя максимальный размах в 20% от показателя ( 85347987,8), находим уровень существенности, равный 400 000 000 руб.
Теперь попробую обосновать полученный результат, найдя его другим способом. Основные средства по отношению к валюте баланса составляют 76%: 13343154000/17614829000, но это слишком большой показатель. Поэтому буреем наибольший из приемлемых уровней, а именно 40%, равный 480 000 000 (1 200 000 000 * 0,4). Просчитанный ранее уровень меньше этого, поэтому я решаю оставить уровень существенности для проверки основных средств, равный 400 000 000 руб.
А теперь перейду к определению рисков. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR – общий аудиторский риск, IR – неотъемлемый риск(присущий риск предприятию), CR – контрольный риск, DR – риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:
N варианта
Уровень внутрихозяйственного риска
Уровень риска средств контроля
11
Средний
Высокий
Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения : {закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения}
|
|
Аудиторская оценка риска средств контроля |
||
Высокая |
Средняя |
Низкая |
||
Аудиторская оценка неотъемлемого риска |
Высокая |
Самая низкая |
Более низкая |
Средняя |
Средняя |
Более низкая |
Средняя |
Более высокая |
|
Низкая |
Средняя |
Более высокая |
Самая высокая |
Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.
А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Северо-Западном Телекоме», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:
DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ≤ 1]
0,042966 0,42 0,33 0,31
То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.
Теперь попробуем определить трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:
|
Выручка млн. руб. |
Стоимость ОС, млн. руб. |
Среднесписочная численность, чел. |
До 10 10-50 50-250 |
10 15 30 |
5 10 20 |
- 5 15 |
250-500 500-1000 1000-3000 |
45 60 90 |
3 50 90 |
30 50 75 |
3000-5000 5000-10000 свыше 10000 |
120 240 - |
120 100 - |
120 180 360 |
Посмотрев нужные для определения показатели в отчетности базового предприятия, можно записать: ОС 13 343 154 т.р., выручка 12 336 392 т.р., численность 3004 человек. Таким образом, получаю, что первые два показателя вообще отсутствуют в таблице, поэтому беру наибольшие значения – 240 и 100, а по численности получается 120 человеко-дней. Сложив эти три показателя, получаю 460 человеко-дней для всей проверки.
Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудит ОС, можно вычленить информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в моей проверке величина ОС очень велика, я выберу максимальное количество – 24 человеко-дней, естественно соизмеряя с этим и количество работников в команде, которое будет очень велико.
2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.
2.1.Программа аудита операций по аудиту основных средств
Проверяемая организация «Северо-Западный Телеком»
Период аудита с 1 января по 31 декабря 2003 года
Трудоемкость проверки 460 человеко-дней
Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,
состав группы – смотри дополнительные документы проверки.
Планируемый аудиторский риск 4,3 %
Планируемый уровень существенности 1 200 000 000
N
Перечень проверяемых вопросов
Ссылка на аудиторские процедуры
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
1
Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств
Проверка документов
РД-№…
2
Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.
Проверка договоров о материальной ответственности
РД-№…
3
Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.
Инспектирование
РД №…
4
Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.
Устный опрос персонала
РД №…
5
Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.
Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение
РД №…
6
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.
Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики
РД №…
7
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.
Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет
Проверочный лист №…
8
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов
Проверка документов по переоценке ОС
РД №…
9
Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
© 2009 Все права защищены. |