реферат, рефераты скачать
 

Ревизия и аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции


При проведении проверки правильности, полноты  и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет  реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);

9. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе.


2.9.          Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по отгруженной и реализованной продукции  

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.[4,с.390]

Бухгалтерская  (финансовая)  отчётность  подлежит обязательной  аудиторской  проверке   и   подтверждению   её   достоверности независимым аудитором.

Чтобы   быть уверенным  в правильности  показателей  годовой  бухгалтерской отчетности  на   предприятии    необходимо   еще   раз    проверить   записи бухгалтерского учета и  убедиться  в том,   что:

на счетах бухгалтерского учета  предприятия отражены все хозяйственные                 операции по отгрузке и реализации готовой продукции отчетного  года (полнота отражения);

записи  в  бухгалтерском  учете  произведены на основании      соответствующих  первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим      положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В    частности,    используемые    бухгалтером    проводки   должны     быть предусмотрены  Инструкцией   по  применению    Плана    счетов    финансово- хозяйственной  деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.[4, с.391]

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса обращают внимание на следующие моменты:

-             Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

-             Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

-             Сумма статей  баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

-             Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

-             Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.[4, с.391]

При проверке организации учета отгрузки  и реализации продукции необходимо установить  и проверить наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления, соблюдения способа определения выручки по счетам 46,47,48, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45,46,47,48,62,64.

Данные синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу "Отчет о прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:

1.     Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

-       выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

-       себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-       валовая прибыль;

-       коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

-       управленческие расходы;

-       прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность предприятия составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными специалистами и подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных законодательством случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных статистического учета. 

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.




3.        Методика оформления результатов проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции

3.1.          Оценка состояния внутреннего контроля сохранности и выполнения договорных обязательств по отгрузке и реализации  готовой продукции

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе проведения проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности УПП «Амитак»  и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

-             отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отгрузки и реализации готовой продукции;

-             порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

-             порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

-             учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;

-             организационной структуры бухгалтерии;

-             порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

-             роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

-             порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

-             процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности внутреннего контроля использовались следующие градации: сильный, средний, слабый. (Приложение )

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы    
внутреннего контроля

Сумма баллов по итогам  
тестирования

Низкая                            

0 - 8

Средняя                           

9 - 16

Высокая                           

17 - 24


Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практи­ческие действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Руководство УПП «Амитак»  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, что­бы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности УПП «Амитак», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура УПП «Амитак»  предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспе­чивать разделение несовместимых функций. Функции данного со­трудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение та­ких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

-             непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

-             разрешение на осуществление операций с активами;

-             непосредственное осуществление хозяйственных операций;

-             отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля на УПП «Амитак»  аудитор пришел к заключению, что:

-             на предприятии в недостаточной мере соблюден контроль за  сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем своевременного проведения  инвентаризаций материально-производственных ценностей, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий готовой продукции;

-             в общем осуществляется контроль за формированием себестоимости готовой продукции путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;

-             систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета


3.2.           Документальное оформление материалов ревизии учета готовой продукции и ее реализации

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части про­цедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостоверить­ся, что аудит соответствует установленным стандартам.

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудиторской проверки.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений  учета отгрузки и реализации готовой продукции, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести до руководства про­веряемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существен­ным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бух­галтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

В ходе аудита  все  действия  аудиторов  направлены  на  достижение главной цели аудиторской  проверки  –  формирование  объективного  мнения  о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  Это  мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для  всех юридических и физических лиц, органов государственной власти  и  управления, органов местного самоуправления и судебных органов.  Заключение  аудиторской организации (аудитора)  по  результатам  проверки,  проведенной  по  решению органов дознания, приравнивается  к  заключению  экспертизы,  назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РБ.

Аудиторское  заключение  должно  быть  составлено  на  русском  языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Республики Беларусь  (бел. руб.).

Исправления не допускаются.

Аудиторская организация  обязана  предоставить  аудиторское  заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве  экземпляров  и  в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение состоит из двух частей – аналитической и вводной [7, ст .16]

Аналитическая  часть  представляет  собой  отчет  аудиторской  фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского  учета  и  отчетности  экономического  субъекта,  а также соблюдения экономическим  субъектом  законодательства  при  совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая  часть  представляет  собой  мнение  аудиторской  организации (аудитора)   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   экономического субъекта.

К  аудиторскому  заключению  должна  быть  приложена   установленная  законодательством  бухгалтерская  отчетность  экономического   субъекта,   в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского  заключения  подписывается  аудитором, проводившим проверку,  и  заверяется  его  личной  печатью.  При  проведении проверки   аудиторской   фирмой   аудиторское   заключение,   кроме    того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и  заверяется  печатью аудиторской фирмы.[7,ст.16]

В  ходе  аудиторской  проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции могут  быть  выявлены   существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского. Они  находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

-             аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются  реальным отображением состояния дел на предприятии;

-             данные достоверны по всем существенным вопросам;

-             финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

-             финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

-             финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь  "О бухгалтерском учете " и Положений бухгалтерского учета.

В положительном заключении используются такие утвердительные выражения, как "отвечает требованиям", "дает достоверное и соответствующей действительности представления", "достоверно отображает", "отображает реальное состояние ..." и т.п..

Аудитор не может выдать безусловно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Причины несогласия такие:

-             неприемлемость системы учета или порядка проведение учетных операций;

-             фундаментальное несогласие с полнотой отображения фактов в учете и отчетности;

-             несоответствие порядка оформление или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.

Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.



3.3.          Особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции


При  проверке  правильности  отгрузки  и  реализации  продукции   необходимо установить:

-             заключены ли договора на поставку готовой  продукции  и  правильность  их    оформления;

-             правильность  оформления  цен  на  отгруженную   продукцию.   Реализация    продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.