Финансовый лизинг: проблемы развития и становления в РФ

будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и

убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего

лизингового платежа.

Лизингополучатель:

1. Приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е.

общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием

имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на

эту же сумму.

2. Начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество;

лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а

отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по

разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;

Сложности в применении:

Сложности в применении второй схемы бухгалтерского учета возникают

вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных

моментов в учете лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения

являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом

лизинговой сделки, на котором они возникают:

выплата лизинговых платежей

При данной схеме учета возникают вопросы о возможности зачета НДС,

уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи

не включаются в себестоимость продукции. Это будет более подробно

рассмотрено в части "Налогообложение лизинговых сделок".

завершение лизинговой сделки

В случае если договор протекает без осложнений, лизингополучатель

стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает

лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой

сделке на данном этапе не возникает.

Однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца

самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга,

либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон

лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и

происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю

по истечении срока договора

Данная ситуация может возникнуть в том случае, если лизинговое

имущество неполностью самортизировалось в течение действия договора. В этом

случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму

остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового

имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом

случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от

первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что

значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению

специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться

лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете

03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой

для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный

лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу

отражения данной операции от Министерства финансов не поступало.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и

происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю

до истечения срока договора

Данная ситуация чаще всего возникает в том случае, если

лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден

досрочно расторгнуть договор лизинга. В Приказе № 15 возврат имущества при

досрочно прерванном договоре лизинга не описан совсем, что вызывает вопросы

по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя

и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у

лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из

нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода

лизингодателя (счет 83)).

Из-за сложностей, возникающих при учете лизинговых сделок по второй

схеме, большинство лизинговых компаний предпочитает учитывать лизинговое

имущество на балансе лизингодателя. Если же по каким-то причинам стороны

лизинговой сделки решают поставить имущество на баланс лизингополучателя,

обычно им приходится обсуждать отражение данных операций со своим налоговым

инспектором. Это увеличивает риск сторон лизинговой сделки, так как делает

их зависимым от мнения какого-то конкретного налогового инспектора.

Необходимо доработать Приказ № 15 с тем, чтобы устранить возможность

возникновения дополнительных рисков.[33]

Налогообложение лизинговых операций

Налоговое законодательство в России является в настоящее время одной

из наиболее сложных и постоянно меняющихся областей законодательства.

1 января 2002 года вступила в действие 25 Глава "Налог на прибыль

организаций" Налогового кодекса РФ.

Принятая Глава "Налог на прибыль" сохраняет за лизингом преимущества

и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений

предприятий.

По-прежнему данный способ финансирования будет позволять

минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.

Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие

налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования

посредством банковского кредитования:

1. Стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с

коэффициентом ускорения не выше трех;

2. Лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость

продукции в полном объеме, уменьшая тем самым налогооблагаемую

прибыль;

3. Лизингодатели включают в себестоимость проценты по кредитам,

использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая

свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает

основные средства для собственного пользования, то она не может

включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных

средств, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Налог на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль, который уплачивает

лизинговая компания, не превышает 24 %.

Правила начисления амортизации.

Налоговый кодекс вводит два возможных метода начисления амортизации в

целях налогообложения:

. Линейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как

произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации).

. Нелинейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как

произведение остаточной стоимости и нормы амортизации).

При этом налогоплательщики вправе выбирать метод начисления

амортизации. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные

устройства, входящие в 10 амортизационную группу (срок полезного

использования свыше 30 лет), по которым применяется только линейным метод.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в

течение всего срока службы оборудования.

Линейный метод начисления амортизации

При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации (K) по

каждому объекту определяется по формуле: K = (1/n)*100%,

где n - срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации

При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации (K) по каждому

объекту определяется по формуле: K = (2/n)*100%,

При достижении остаточной стоимостью величины в 20% первоначальной

стоимости данная величина списывается на амортизационные отчисления

равномерно в течение количества месяцев, оставшихся до истечения сроков

полезного использования.

К предмету лизинга применяются нормы амортизационных отчислений со

специальным коэффициентом до 3 вне зависимости от выбранного метода

начисления амортизации - линейным или нелинейным методом.

Исключением являются основные средства со сроком использования до 5

лет, по которым амортизация начисляется нелинейным способом, но, если по

указанным основным средствам применяется линейный метод начисления

амортизации, применение коэффициента ускорения не ограничивается.[34]

Избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в

некоторых случаях у лизингодателя возникает избыточная налогооблагаемая

база по налогу на прибыль. Это происходит вследствие следующих факторов:

1. Часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе

лизингового платежа больше, чем величина амортизационных отчислений за

период;

2. Убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже

остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль

предприятия.

НДС при лизинге

Сумма НДС, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговых

платежей, всегда больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости

оборудования, поскольку база для исчисления данного налога при лизинге

выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика. Но уплаченный НДС

подлежит возмещению (зачёту или возврату) из бюджета. Дополнительные

расходы в связи с уплатой НДС могут возникнуть в случае, если уплата НДС

поставщику / лизингодателю отдалена во времени от момента его возмещения.

Если предприятие имеёт достаточную величину налогов, подлежащих

зачислению в федеральный бюджет, то появляется возможность зачитывать НДС,

уплаченный в составе лизинговых платёжей, быстро и в полном объёме. Таким

образом, реальные расходы предприятия лизингополучателя будут сокращаться.

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого

находится лизинговое имущество. Конкретная ставка налога устанавливается

законодательными органами субъектов РФ, и предельный размер налоговой

ставки не может превышать 2% от среднегодовой стоимости имущества.

Если по согласованию сторон лизинговой сделки имущество учитывается

на балансе лизингополучателя, то величина уплачиваемого налога на имущество

резко возрастет, так как в этом случае балансовая стоимость лизингового

имущества равна стоимости лизинговой сделки.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Лизингодатель, приобретающий в собственность автотранспортные

средства для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог на

приобретение автотранспортных средств в размере 20% от продажной цены (без

НДС и акцизов). Если автотранспортное средство приобретается за пределами

РФ, то налог исчисляется от таможенной стоимости автотранспортных средств.

Уплаченный налог включается в балансовую стоимость лизингового имущества и,

тем самым, увеличивает величину лизинговых платежей.

Лизингополучатель, выкупающий автотранспортные средства, полученные

по договору лизинга, уплачивает налог от выкупной цены транспортного

средства, определенной в договоре лизинга.

Налог на прибыль

Если российским участником международного договора лизинга является

лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке.

Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,

включается в сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую налогообложению в

России, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога

на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством,

принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленной для той же

налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким

образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов,

полученных за рубежом.

Если же российским участником международного лизинга является

лизингополучатель, то следует обратить внимание на следующие моменты.

Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц, имеющих в России свои

постоянные представительства, практически полностью соответствует

налогообложению прибыли российских предприятий.[35]

Глава 2. Методические рекомендации по расчету лизинговых

платежей

Расчет лизинговых платежей производится на основе методических

рекомендаций, согласованных с заместителем министра финансов Российской

Федерации С.Д. Шаталовым и утвержденных заместителем министра экономики

Российской Федерации В.В. Коссовым 16 апреля 1996 года.

Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством

экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых

платежей при заключении договоров финансового лизинга.

§ 2.1. Общие положения

Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая

сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное

ему право пользования имуществом - предметом договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за

весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за

использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за

дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а

также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и

порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых

платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых

платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также

способы их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме

(продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При

этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в

соответствии с действующим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

1. метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей

начисляется равными долями в течение всего срока договора в

соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

2. метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении

договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном

сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых

платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение

срока действия договора, как и при начислении платежей с

фиксированной общей суммой;

3. метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей

включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок

действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные

средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные

услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также

стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп

предусмотрен договором.

Периодичность выплат.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат

(ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения

платы по числам месяца.

Способы уплаты.

По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в

уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Схема оплаты лизинговых платежей приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 1 на схеме

1.[36]

§ 2.2. Расчет лизинговых платежей

Алгоритм расчета

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту,

полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора

лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также

уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если

ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к

непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно

осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым

договором лизинга.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок

договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с

выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными

ими методами начисления и способом уплаты.

Примечание:

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года,

размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

Расчет общей суммы лизинговых платежей

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

[pic] [37] (1)

где:

Лп - общая сумма лизинговых платежей;

Ао - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю

в текущем году;

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

приобретение имущества - объекта договора лизинга;

Кв - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление

имущества по договору лизинга;

Ду - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю,

предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем

по услугам лизингодателя. (Если лизингополучатель является малым

предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную

стоимость не включается.).

Тп – таможенная пошлина, руб.

Амортизационные отчисления Ао рассчитываются по формуле:

[pic] [38] (2)

где:

Бс - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.

руб.;

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Т – срок лизингового договора.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке,

предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета. Норма

амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от

22.10.90. В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 № 633,

стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм

ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

Примечание:

Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 № 752 установлено, что ко

всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и

относимого к активной части основных фондов, может применяться в

соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с

коэффициентом не выше 3.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на

приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

[pic] [39] (3)

где:

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

Стк - ставка за кредит, процентов годовых.

Кр – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для лизинговой сделки,

руб.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за

используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой

непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью

имущества - предмета договора:

[pic] [40] (4)

где:

Кр - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата

за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7