| |||||
МЕНЮ
| Основные направления деятельности федеральной службы налоговой полиции по выявлению и пресечению финансовых преступленийp> 2.3Налоговая преступность Экономическая ситуация, сложившаяся в России в период перехода к
рынку, потребовала создания принципиально новой эффективной налоговой
системы. Современная налоговая система России была создана в начале 90-х
годов и представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других
платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических
лиц и физических лиц на территории страны. Кроме того, существуют
государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за
счет целевых отчислений. Важнейшей тенденцией развития современной
налоговой системы России является ее криминализация, рост масштабов
налоговой преступности. Масштабы налоговой преступности В течение последних лет, наблюдается значительное распространение
фактов уклонения от уплаты налогов, которые ранее имели разовый характер. Вместе с тем более 10,5 тысяч уголовных дел в отношении лиц, совершивших налоговые преступления впервые, выразивших деятельное раскаяние и полностью возместивших государству нанесенный ущерб, были прекращены. Это составило более половины от общего количества прекращенных уголовных дел. Сумма причиненного ущерба по оконченным уголовным делам составила более 17,3 млрд. рублей. Для сравнения: за 1999 год аналогичный показатель составил 4,3 млрд. рублей. По оконченным уголовным делам в бюджет возвращено более 14 млрд. рублей, в том числе свыше 9 млрд. – вследствие деятельного раскаяния. Кроме того, было выявлено и пресечено более 200 тысяч
административных правонарушений (в 1999 году – около 105 тысяч). К
административной ответственности привлечено более 150 тысяч человек. В 1999
году – свыше 40 тысяч юридических и физических лиц. Наиболее крупные сокрытия доходов установлены на
операциях: с автомобилями (28% начислений), нефтью и нефтепродуктами (26%),
цветными металлами (8%), товарами народного потребления (7%), древесиной,
денежными средствами и ценными бумагами (по 6%), спиртом и ликероводочными
изделиями (3%), электроэнергией (1,5%), сельхозпродукцией (1%) Причины налоговой преступности Специалисты в области финансового права выделяют среди причин
налоговых преступлений экономические, политические, технические и моральные А) Ухудшение финансового положения бизнеса и населения. Оно связано с
кризисными явлениями, характерными для современной российской экономики:
падение производства, сжатие доходного потенциала, перелив рублевой
денежной массы в накопление иностранной валюты, вывоз капитала за границу. Политические причины Политические причины уклонения от налогов связаны с регулирующей
функцией налогов: посредством их государство проводит ту или иную
социальную или экономическую политику. Лица, против которых направлена
такая политика, путем неисполнения положений налогового законодательства
оказывают определенное противодействие господствующей группе. Правовые причины Важнейшим фактором этой группы является несовершенство и нестабильность налогового законодательства. В настоящее время нормативно- правовая база по вопросам налогообложения включает в себя большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Имеет место несогласованность многих налоговых законов с ранее принятыми законодательными актами. Отдельные положения были недостаточно сформулированы, в результате чего возникла возможность их двойного толкования. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство. Постоянное ожидание повышения налогообложения, вынуждает их заранее занижать объем своих налоговых обязанностей. К правовым причинам относится несовершенство отдельных налоговых механизмов, под которыми понимают совокупность правовых норм, определяющих порядок исчисления и уплаты того или иного налога (элементы налогообложения). Они могут существенно различаться в зависимости от того, какой объект подлежит налогообложению. Наиболее уязвимым является механизм исчисления и уплаты налога на прибыль. Преобладание преступлений, связанных с уплатой этого налога, прежде всего, объясняется наличием целого ряда исключений и изъятий, а также льгот по его уплате, которые незаконно используются. В наименьшей степени преступной деятельности подвержены имущественные налоги (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог), так как сокрытие объектов недвижимости затруднительно. Организационные причины К их числу относятся недостатки во взаимодействии между органами
налогового контроля, органами налоговой полиции, другими контролирующими и
правоохранительными органами. К причинам
организационного характера, обусловленным недостатками процессуального
законодательства, относится и несогласованность в действиях органов
предварительного следствия и арбитражных судов. Технические причины К их числу относят несовершенство форм и методов налогового контроля. Нравственно-психологические причины Этот причинный комплекс налоговой преступности представлен тремя аспектами: а) негативным отношением к существующей налоговой системе (жесткая налоговая система во многом не стимулирует труд производителя, а наоборот - подталкивает его к сокрытию прибыли и неуплате налогов); б) низким уровнем правовой культуры; в) корыстной мотивацией. Корыстная мотивация имеет определяющее значение. Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. Уклонение от уплаты налогов служит им в качестве одного из способов достижения указанных целей. Часть налоговых преступлений совершается на основе корпоративной, групповой заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается стремление улучшить финансовое состояние своего предприятия и тем самым увеличить его прибыльность в будущем. Оно возникает и реализуется в условиях просчетов политики поддержания предприятий, его сотрудников, особенно когда последним грозит явная или скрытая безработица, невыплата заработной платы. Проникновение в сферу экономики и установление контроля над ней организованной преступности. С действием именно этого фактора связан рост сокрытия доходов крупных и особо крупных размерах. Недостатки уголовной политики государства, в частности практика применения уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства. В России еще не обеспечен принцип неотвратимости наказания за совершенные налоговые преступления. Прежде всего это объясняется тем, что сокрытие доходов (с момента введения в 1992 г. уголовной ответственности) не связывается с понятием тяжкого преступления, наносящего ущерб экономической безопасности государства. Судебная практика по делам о налоговых преступлениях отличается
либерализмом, особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Из
общего числа осужденных, к такой мере наказания, как штраф, приговорено Способы уклонения от уплаты налогов Способы, используемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды. 1. Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности - "черного нала". 2. Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот. Достаточно часто преступниками применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии. 3. Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности. Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) - это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; невключение в облагаемую базу внереализационных доходов предприятия, которые тем не менее нашли свое отражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах; иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения последней. 4. Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете. 5. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения. В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению. 6. Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета. К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно- материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах. 7. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере. Основные методы (схемы) использование операций с наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности ("черный нал") Эффективным способом уклонения от уплаты налогов является широкое
использование операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не
фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Подобное явление принято
именовать "черным налом". По данным ФСБ Традиционная схема. Налогоплательщик продает часть
товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При
этом объем продаж и уровень валового дохода занижается. Выручку
налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему чаще всего
либо "независимые профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и
т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий. Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|